Методы учета затрат и калькулирования по оперативности и контролю

1. Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости

Область применения:

Нормативный метод может применяться в сочетании с выше указанными методами.

Сущность метода:

Следует отметить, что при использовании нормативного метода в организации появляется необходимость учета изменения норм на единицу продукции в целях контроля за выполнением плана организационно-технических мероприятий. Обычно на предприятиях разрабатывается номенклатура причин и инициаторов изменения норм.

Изменения норм оформляются извещениями.На основе извещений в момент их поступления изменения норм вносятся в технологическую документацию и нормативные карты, а в нормативные калькуляции – на начало следующего месяца после получения извещений. В связи с изменением норм переоценке подвергаются начальные остатки незавершенного производства. В конечном итоге все затраты на производство - незавершенное производство, текущие расходы и себестоимость выпуска – показываются в отчетном периоде по единым вновь введенным нормам.

Если нормы уменьшились, то при пересчете величина незавершенного производства уменьшается, а величина изменения норм включается в себестоимость готовой продукции со знаком «+». Если нормы увеличились, то при пересчете величина незавершенного производства увеличивается, а величина изменения норм включается в себестоимость готовой продукции со знаком « - ».

Причины изменения норм

· внедрение новой технологии;

· повышение качества конструкций, деталей, узлов и т.д.;

· сокращение технологических операций;

· повышение производительности труда;

· замена материалов;

· пересмотр цен на сырье, материалы и изменении условий оплаты труда.

Значение изменения норм

Учет изменения норм обеспечивает:

· тождественность действующих норм в технологической документации и нормативных калькуляциях;

· исчисление влияния изменения норм на себестоимость продукции в целом и по отдельным изделиям;

· контроль за своевременным изменением норм и участием в этом технико-экономических служб;

· исчисление фактической эффективности оргтехмероприятий, контроль за их внедрением.

Система счетов, используемая при применении нормативного метода учета затрат.

При использовании нормативного метода учет часто организуют с использованием счета 40 «Выпуск продукции». Прямые затраты по нормам относят на затраты производства записью:

Д20 К10,70,69 – нормативные затраты.

Д20 К25, 26 – косвенные нормативные затраты учитывают на счетах 25, 26 и распределяют по видам продукции пропорционально выбранной базе.

Д20 К10,70,69,25,26 - + - отклонения.

Д40 К20 – фактическая производственная себестоимость готовой продукции.

Д43 К40 – приходуется готовая продукция на склад по нормативной себестоимости.

Д 90/2 К40 – списываются отклонения на себестоимость реализованной продукции.

Достоинства и недостатки нормативного метода учета затрат.

Достоинство этого метода состоит в том, что он позволяет:

· осуществлять оперативный контроль за использованием ресурсов;

· выявлять и устранять причины перерасхода и недостатков в организации производства, нарушений технологических процессов;

· изыскать и мобилизовать внутрипроизводственные резервы.

Недостатки нормативного метода.

Система нормативного учета затрат не сориентирована на

процесс реализации продукции, а сосредоточена на производстве, и потому не позволяет обосновывать цены.

2. Система «Стандарт-кост»

Основная задача данной системы – учет потерь и отклонений в прибыли предприятия. При применении системы «Стандарт-кост» все затраты, определяющие себестоимость продукции, отражают первоначально в соответствии со стандартными величинами, которые, как правило, действуют длительный период.

Стандартные затраты на единицу продукции состоят из шести элементов:

· нормативная цена основных материалов;

· нормативное количество основных материалов;

· нормативное рабочее время (по прямым трудозатратам);

· нормативная ставка прямой оплаты труда;

· нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов;

· нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов.

Особенности ведения учетных записей в системе «Стандарт-кост»

Вычисление отклонений и их анализ.

Важнейшей задачей системы «Стандарт-кост» является определение отклонений фактических затрат от нормативных и их анализ. Один из методов, который используется при этом анализе – метод факторного анализа.

Все отклонения подразделяют на три вида:

· Отклонение прямых затрат материалов;

· Отклонение прямых трудовых затрат;

· Отклонение ОПР.

Отклонение затрат прямых материалов на единицу продукции.

МЗ = МЗ факт. – МЗ норм.

МЗ факт. = Ц факт. * К факт.; МЗ норм. = Ц норм. * К норм.

Общее отклонение затрат прямых материалов делят на две части:

1) отклонение по количеству;

2) отклонение по цене.

1) МЗ к. = (К факт. – К норм.) * Ц норм.

2) МЗ ц. = (Ц факт. – Ц норм.) * К факт.

МЗ = МЗ к. + МЗ ц.

Отклонение затрат прямых трудовых затрат на единицу продукции:

ТЗ = ТЗ к. + ТЗ ц.

Общее отклонение прямых трудовых затрат делят на две части:

1) отклонение по количеству часов работы;

2) отклонение по расценке оплаты 1ч.

1) ТЗ к. = (Ч факт. – Ч норм.) * Р норм.

2) ТЗ ц. = (Р факт. – Р норм.) * Ч факт.

ТЗ = ТЗ к. + ТЗ ц.

Общее отклонениеОПР делят на две части: отклонение по переменным и постоянным ОПР

Сходство и различие между нормативным методом и системой «Стандарт-кост»

Сходство:

· в основу систем положены стандарты (нормативы);

· и та, и другая система повышает качество оперативного и тактического управления посредством выявления отклонений;

· обе системы используются для бюджетирования;

· отклонения отражаются на счетах;

· предусматривается возможность отнесения отклонений к затратам на период (при нормативном методе – в дебет счета 90, при «стандарт-косте» - в дебет счета 99).

Различие:

· детализация и способ установления стандартов (нормативов);

· на выходе систем калькулируется разная себестоимость:

при нормативном методе – фактическая = норм. с/стоимость + -

отклонения + = измен. норм.;

при «стандарт-косте» - нормативная себестоимость;

· отражения на счетах отклонений по статьям затрат по факторам:

при нормативном методе – только по готовой продукции и

материалам;

при «стандарт-косте» - счета отклонений открываются по каждой статье затрат по факторам, например, отклонение по материалам – фактор норм по количеству и фактор цен.

· отнесение отклонений к периодическим затратам:

при нормативном методе официально разрешено только по готовой продукции (должно быть предусмотрено учетной политикой);

при «стандарт-косте» любые отклонения можно отнести к периодическим затратам или распределить между НЗП, себестоимостью готовой и проданной продукции;

· учет изменения норм:

при нормативном методе ведется в разрезе причин и инициаторов;

при «стандарт-косте» не ведется.