Анализ использования труда и его влияния на себестоимость продукции

Заработная плата составляет один из важнейших элементов себестоимости товаров.

Расходы на заработную плату производственных рабочих отражаются непосредственно в статьях затрат. Заработная плата вспомогательных рабочих в основном отражается на статьях расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, заработная плата служащих и инженерно-технических работников входит в состав цеховых и общезаводских расходов (Рис.7.6).

Рис. 7.6. Структура затрат на оплату труда в полной себестоимости

произведенных товаров

В себестоимости продукции в качестве самостоятельной статьи выделяется только заработная плата производственных рабочих. Заработная плата других категорий промышленно-производственного персонала включается в состав комплексных статей себестоимости, а также транспортно-заготовительных расходов. Заработная плата рабочих, занятых во вспомогательных производствах, входит в себестоимость пара, воды, электроэнергии и влияет на себестоимость товарной продукции через те комплексные статьи, на которые отнесен расход пара, воды и энергии.

Затраты на оплату труда зависят от численности работников, тарифных ставок и должностных окладов, т. е. на них влияют многие общие факторы.

В связи с этим, анализ затрат на оплату труда проводится в 2-х направления:

1) анализ заработной платы как элемента затрат на производство;

2) анализ заработной платы в разрезе отдельных статей калькуляции, в первую очередь самостоятельной статьи — заработная плата производственных рабочих.

Лишь после того, как выявлены общие факторы, вызвавшие отклонения по затратам на оплату труда отдельных категорий работников, определяется, в какой мере они повлияли на разные статьи себестоимости товаров.

На себестоимость товаров относятся все выплаты работникам промышленно-производственного персонала. Затраты на оплату труда непромышленного персонала (столовых, клубов и др.) в себестоимость не включается.

Чтобы определить полную величину относительной экономии или перерасхода заработной платы и ее влияния на себестоимость, необходимо исходить из соотношения темпов роста затрат на оплату труда и объема производства товаров. Это соотношение равняется соотношению темпов роста производительности труда и средней заработной платы.

Производительность труда, измеряемая средней выработкой на одного работающего(W^СР), — это частное от деления объема производства (V) на среднесписочное число работающих (R^СС), а средняя заработная плата (Р^СР) — частное от деления затрат на оплату труда (Р) на то же среднесписочное число работающих.

W^СР = V / R^СС, (7.19)

Р^СР = Р / R^СС. (7.20)

Соотношение темпов роста этих дробей равняется соотношению темпов изменения числителей дробей — объема производства и затрат на оплату труда:

. (7.21)

Одним из важнейших факторов снижения себестоимости является опережение темпами роста производительности труда темпами роста средней заработной платы. Именно поэтому определение влияния фактического соотношения темпов роста производительности труда и заработной платы на себестоимость выпущенной продукции является одной из задач ее анализа.

Расчет изменения затрат на оплату труда (∆Р) под влиянием возрастания среднегодовой выработки и среднегодовой заработной платы одного работающего или рабочего проводится по формуле:

, (7.22)

где Р_ПП — затраты на оплату труда предыдущего периода, тыс. руб.

Т_Р и Т_W — темп роста среднегодовой зарплаты 1 работающего и среднегодовой производительности труда соответственно в текущем периоде по сравнению с предыдущим периодом.

Подставим в формулу данные для расчета (Таблица 7.16).

Таблица 7.16

Исходные данные для расчета влияния затрат на оплату труда

на производительность труда

Показатели	Предыдущий период	Текущий период	Темп роста, %
1. Среднесписочная численность работников, чел.			102,90
2. Затраты на оплату труда, тыс.руб.			126,16
3. Объем производства товаров, тыс.руб.			125,3
4. Среднегодовая заработная плата одного работника, тыс.руб.	58,51	71,75	122,63
5. Производительность труда одного работающего, тыс.руб.	531,73	647,49	121,77
6. Зарплатоемкость продукции, руб./руб.(стр.2 / стр.3)	0,110	0,1108	100,74
7.Трудоемкость продукции, чел. / 1000 руб.(стр.1. / стр.3)	0,0019	0,0015	81,28

∆Р = 63014 * (122,63 – 121,77) / 121,77 = 445,04 тыс.руб.

Приведенные данные свидетельствуют, что при росте объема выпуска продукции на 25,3 %, затраты на оплату труда увеличились на 26,16 %, т.е. темп их роста несколько выше. Затраты на оплату труда возросли, поскольку средняя заработная плата одного работника растет быстрее производительности труда.

Приведенный расчет носит приближенный характер, так как в нем не учтены различия в удельном весе заработной платы в затратах на производство и в себестоимости товаров. Эти различия неизбежны потому, что в себестоимость выпущенных в текущем периоде товаров входят затраты на детали и полуфабрикаты, находившиеся в незавершенном производстве на начало периода, а часть затрат на производство текущего периода относится к незавершенному производству на конец периода.

Исходя из формулы 7.20, затраты на оплату труда можно представить следующим образом:

Р = Р^СР * R^СС, (7.23)

Следовательно, изменение затрат на оплату труда (∆Р) складывается под влиянием:

∆P_R - изменения среднесписочной численности работников;

∆Р_Р – изменения средней за период заработной платы одного работника).

Влияние этих факторов на затраты на оплату труда может быть представлено следующим образом:

∆Р_RP = ∆Р_R + ∆Р_Р = [(R^СC_ТП – R^СC_ТП) * P^СP] + [(Р^СР_ТП – Р^СР_ТП) * R^СС]. (7.24)

Первая часть формулы раскрывает влияние изменения среднесписочной численности работников, вторая – средней за период заработной платы одного работника.

∆Р = (1108 – 1077) * 58,51 + (71,75 – 58,51) * 1108 = +16486 тыс.руб.

Увеличение численности работников на 31 человека увеличило затраты на оплату труда на 1813,8 тыс. руб., а рост среднегодовой заработной платы на 22,63 % увеличил затраты на оплату труда на 14671,2 тыс. руб.

Аналогичные расчеты рекомендуются для каждой категории работников.

Увеличение затрат на оплату труда может быть вызвано также:

- повышением или снижением удельного веса более высокооплачиваемых работников в общей численности соответствующей категории (при неукомплектованности работниками такое отклонение является неизбежным и не считается перерасходом);

- нарушением установленных окладов; что является недопустимым непроизводственным расходом;

- перевыполнением норм выработки и выплатой премий, входящих в фонд заработной платы (по уважительным причинам), неправильной тарификацией работ, непроизводительными выплатами и другими недостатками, влияющими на среднюю заработную плату (неуважительными причинами).

В аналитическом плане интерес представляет также анализ затрат на оплату труда, раскрывающий влияние внешних (объективных) факторов. В этом случае рассчитывается аналитический показатель (Р^АН), сопоставляющий затраты на оплату труда в предыдущем периоде с темпом роста (индексом роста) объема производства:

Р^АН = Р_ПП * T_V /100, (7.25)

Р^АН = 63014 *125,3 / 100 = 78957 тыс.руб.

Отклонение затрат на оплату труда в текущем периоде от аналитического показателя затрат можно вычислить следующим образом:

∆Р₁ = Р_ТП – Р^АН , (7.26)

∆Р₁ = 79500 – 78957 = +543 тыс.руб.

Организация превысила затраты в текущем периоде на 543 тыс. руб.

Отклонение затрат на оплату труда в предыдущем периоде от аналитического показателя составит:

∆Р₂ = Р^АН – Р_ПП; (7.27)

∆Р₂ = 78975 – 63014 = 15943 тыс.руб.

Комплексное отклонение от аналитического показателя затрат на оплату труда в предыдущем и текущем периодах составит:

∆Р_А =∆Р₁ + ∆Р₂ , (7.28)

∆Р_А = 543 +15943 = 16486 тыс.руб.

Абсолютное отклонение по затратам на оплату труда:

∆Р = Р_ТП – Р_ПП, (7.29)

∆Р_А = 79500 – 63014 = 16486 тыс.руб.

Результаты расчетов совпадают, расчеты выполнены верно.

Далее необходимо проанализировать изменение затрат на оплату труда в результате изменения трудоемкости и зарплатоемкости изделий. Снижение трудоемкости обеспечивает экономию по заработной плате и рост производительности труда.

Зарплатоотдача (ЗПо) показывает, сколько производится товара (в стоимостном выражении) при затратах одного рубля на оплату труда и рассчитывается следующим образом:

ЗПо = V / P,_, (7.30)

где V – объем производства за единицу времени (год, квартал, месяц);

Р – затраты на оплату труда за единицу времени (год, квартал, месяц).

Зарплатоемкость (ЗПе) показывает затраты на оплату труда при производстве одного рубля товара и рассчитывается следующим образом:

ЗПе = Р / V_. (7.31)

Изменение затрат на оплату труда за счет изменения трудоемкости (∆Р_W ) определяется следующим образом:

∆Р_W = Р^АН * W_ТП / W_ПП – Р^АН = Р^АН* (W_ТП / W_ПП – 1). (7.32)

Для расчета используем данные таблицы 7.16:

∆Р_W = 78975* (0,0015/0,0019 - 1) = 78975 * (-0,21) = - 16622 тыс.руб.

Изменение затрат на оплату труда за счет изменения зарплатоемкости рассчитывается по формуле:

∆Р_ЗПЕ = Р_ТП - Р^АН * W_ТП / W_ПП, (7.33)

∆Р_ЗПЕ = 79500 – 78957* 0,0015/0,0019 = 79500 – 62335 = 17165 тыс.руб.

Изменение затрат на оплату труда под влиянием обоих показателей составит:

∆Р_{W ЗПЕ} = ∆Р_W + ∆Р_ЗПЕ , (7.34)

∆Р_{W ЗПЕ} = (- 16622) + 17165 = 543 тыс.руб.

Полученное значение отклонения затрат на оплату труда совпадает с рассчитанным ранее отклонением по формуле 7.26. Значит, расчеты выполнены верно.

543=543.

Рост затрат на оплату труда обусловлен ростом зарплатоемкости на 17165 тыс. руб., а снижение трудоемкости продукции обеспечило уменьшение затрат на 16622 тыс. руб.

С целью углубления факторного анализа рекомендуется расчет влияния на затраты на оплату труда производительности труда, объема выпуска продукции и среднегодовой заработной платы в следующей последовательности:

изменение производительности труда одного работника:

∆Р_W = (V_ТП / W_TП - V_ТП / W_ПП) * P_ПП., (7.35)

∆Р_W = (717416 / 647,49 – 717416 / 531,73) *58,51 = -14101 тыс.руб.

изменение объема производства товаров:

∆Р_V = (V_ТП / W_ПП – V_ПП / W_ПП) * P_ПП.= (V_ТП– V_ПП) / W_ПП * P_ПП, (7.36)

∆Р_V =( 717416 – 572661) /531,73 * 58,51 = +15915 тыс.руб.

изменение среднегодовой заработной платы одного работника:

∆Р_Р = (Р_ТП – Р_ПП ) * R_TП, (7.37)

∆Р_Р = (71,75 – 58,51 ) * 1108 = 1476 тыс.руб.

Общее изменение затрат на оплату труда:

∆Р = ∆Р_W+∆Р_V +∆Р_Р, (7.38)

-14101 + 15915 + 14672 = 16486 тыс.руб.

Полученный результат совпадает с абсолютным отклонением по затратам на оплату труда (формула 7.29):

16486 = 16486.

Расчеты выполнены верно.

Проведенный анализ показывает, что основными факторами, оказавшими существенное влияние на изменение затрат на оплату труда в данной организации являются:

- рост объем производства товаров – увеличение на 15915 тыс. руб.,

- увеличение среднегодовой заработной платы одного работника – увеличение на 14672 тыс. руб.

- рост производительности труда одного работника – уменьшение на 14101 тыс. руб.

Существенными причинами увеличения затрат на оплату труда являются также отклонения от установленной технологии, фиксируемые специальными учетными документами — доплатными листками, которые группируются по местам обнаружения, причинам и виновникам.

Оптимизация себестоимости продукции во многом определяется правильным соотношением темпов роста производительности труда и роста заработной платы. Изменение темпов роста производительности труда должно быть взаимоувязано с темпами роста заработной платы, обеспечивая тем самым оптимизацию формирования себестоимости товаров по данному показателю.

При подсчете резервов снижения затрат надо стремиться возможно полнее выявить перерасходы по отдельным видам этих затрат, не допуская их сальдирования с экономией затрат на другие цели.

Вопросы для самоконтроля по разделу VII

1. Какие группы источников информации являются базой для анализа затрат?

2. Для каких целей осуществляется классификация затрат?

3. Какие затраты относятся к переменным и почему?

4. В чем различие прямых и косвенных затрат?

5. Назовите особенности анализа «затраты — объем — прибыль».

6. Что характеризует порог рентабельностии средняя величина маржинального дохода?

7. Опишите последовательность графического метода исчисления точки безубыточности.

8. В чем суть метода уравнений для определения точки безубыточности?

9. Каким образом определяется маржинальный запас прочности?

10. Какое условие является необходимым для применения механизма производственного левериджа и почему?

11. Какие факторы влияют на величину эффекта производственного левериджа и каким образом можно оценить величину их влияния?

12. Какие задачи решает организация в процессе анализа затрат на производство и себестоимости выпускаемых товаров?

13. Назовите важнейшие группы факторов, оказывающих существенное влияние на себестоимость?

14. В каком порядке осуществляется факторный анализ влияния на изменение себестоимости объема производства товаров, цен и тарифов по затратам, структуры и удельной себестоимости отдельных видов товаров?

15. Что показывает анализ затрат по экономическим элементам?

16. Какие факторы определяют уровень затрат на рубль произведенных товаров?

17. Какие задачи анализа материальных затрат являются наиболее важными в плане их влияния на себестоимость товаров?

18. Каким образом осуществляется анализ соблюдения нормрасхода материалов?

19. В каких направлениях проводится анализ затрат на оплату труда?

20. В каком порядке осуществляется факторный анализ затрат на оплату труда?

21. Назовите важнейшие причины, которые могут вызвать увеличение затрат на оплату труда?

22. Что характеризует зарплатоотдача и зарплатоемкость товаров?

РАЗДЕЛ VIII

ФИНАНСОВЫЙ АНАЛИЗ

ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ