Тема 10. учёт, анализ и контроль
ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
Счет 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с текущей деятельностью организации, а также для определения финансового результата по ней.
На счете 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" отражаются выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг, себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг, управленческие расходы, расходы на реализацию, прочие доходы и расходы по текущей деятельности.
Согласно рабочему плану счетов в ОАО «Стародорожское» к счёту 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» открыты следующие субсчета:
90/1. Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг
90/2. Налог на добавленную стоимость
90/3. Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг
90/4. Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг
90/5. Управленческие расходы
90/6. Расходы на реализацию
90/7. Прочие доходы по текущей деятельности
90/8. Прочие расходы по текущей деятельности
90/9. Прибыль (убыток) от текущей деятельности
Записи по субсчетам счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 Налог на добавленную стоимость»; 90/3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг»; 90/5 «Управленческие расходы»; и кредитового оборота по субсчетам 90/1. «Выручка от реализации продукции определяется финансовый результат от реализации за отчетный месяц.
В организации ведется книга покупок книга продаж.
Выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) при денежной форме расчетов отражается по мере отгрузки покупателю ценностей (выполненных работ, оказанных услуг).
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода, непосредственно не связанных с текущей деятельностью организации, в том числе по инвестиционной и финансовой деятельности.
Согласно рабочему плану счетов в ОАО «Стародорожское» к счёту 91 «Прочие доходы и расходы» открыты следующие субсчета:
91/1. Прочие доходы
91/2. Налог на добавленную стоимость
91/3. Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов
91/4. Прочие расходы
91/5. Сальдо прочих доходов и расходов
Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Налог на добавленную стоимость» , 91-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов» производятся накопительно в течение отчетного года.
Сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 91-2 «Налог на добавленную стоимость» , 91-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов», и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период, которое отражается по дебету (кредиту) счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту (дебету) субсчета 91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов» . Счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы», кроме субсчета 91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов», закрываются внутренними записями на субсчет 91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Регистром синтетического учета по счёту 91 «Прочие доходы и расходы» в ведомости по 91 счёту.
Счета 90 и 91 закрываются только в конце года на счет 99 «Прибыли и убытки», который в свою очередь закрывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Для учёта доходов, полученных или начисленных в отчётном периоде, но относящихся к будущим отчётным периодам используется счёт 98 «Доходы будущих периодов».
К доходам будущих периодов относятся: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонентская плата за пользование средствами связи, а также предстоящие поступления по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и балансовой стоимостью по недостачам ценностей.
Все данные по данному счёту заносятся сразу в главную книгу.
Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Сумма чистой прибыли отчетного года отражается заключительной записью последнего месяца отчетного года по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Сумма чистого убытка отчетного года отражается заключительной записью последнего месяца отчетного года по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки". Аналитический учет по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.
Для обобщения информации о формировании конечного финансового результат деятельности организации в отчетном период предназначен счет 99.
Конечный финансовый результат (чистая прибыль /чистый убыток) определяется как сумма финансового результата от видов деятельности, а также прочих доходов за вычетом расходов.
По дебету счета 99 отражаются убытки (потери, расходы) а по кредиту-прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.
Анализ финансовых результатов ОАО «Стародорожское» за 2016 год приведен в таблице 10.1
Таблица 10.1 – Динамика и структура прибыли от реализации продукции
| Вид продукции | 2015 г. | 2016 г. | Темп роста прибыли, % | ||
| Сумма, тыс. руб. | Удельный вес, % | Сумма, тыс. руб. | Удельный вес, % | ||
| Зерно | 3,0 | 8,8 | 286,0 | ||
| КРС на мясо | 12,7 | 9,4 | 71,1 | ||
| Молочные продукты | 74,7 | 64,8 | 83,9 | ||
| Работы и услуги на сторону | 0,7 | 2,4 | 319,0 | ||
| Другая продукция | 8,9 | 14,6 | 160,0 | ||
| Итого: | 96,7 |
Примечание – расчеты автора на основе данных формы 7-АПК годового отчёта за 2015-2016 гг.
Данные таблицы 9.1 показывают, что в 2016 году по сравнению с 2015 годом данное предприятие получило прибыли на 2807 тыс. руб. (либо на 3,3%) меньше. Единственным видом продукции, по которому организация стабильно получает прибыль – молоко.