Тема 4. учёт, анализ и контроль запасов
Для учета наличия и движения материалов и готовой продукции в плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены следующие счета 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция». Все счета - основные, инвентарные, активные. По дебету их отражают наличие и поступление материальных ценностей, по кредиту - их расходование.
Счет 41 "Товары" предназначен для обобщения информации о наличии и движении товаров (в том числе при транзите), тары, кроме используемой для осуществления технологического процесса производства (технологическая тара) и для хозяйственных нужд, в организациях, осуществляющих торговую, торгово-производственную деятельность, а также предметов проката.
В ОАО «Стародорожское» рабочим планом счетов предусмотрено открытие
41/1- Товары на складах
41/2- Товары в розничной торговле
41/3- Тара под товаром и порожняя
41/4- Покупные изделия
41/5- Товары, переданные для подготовки на сторону
41/6- Предметы проката
На субсчете 41-1 "Товары на складах" учитываются наличие и движение товаров, находящихся на складах, в кладовых, овощехранилищах, холодильниках и т.п.
На субсчете 41-2 "Товары в розничной торговле" учитываются наличие и движение товаров и стеклянной посуды в организациях, осуществляющих розничную торговлю.
На субсчете 41-3 "Тара под товаром и порожняя" учитываются наличие и движение тары под товарами и тары порожней (кроме стеклянной посуды в организациях, осуществляющих розничную торговлю).
На субсчете 41-4 "Покупные изделия" учитываются наличие и движение изделий, приобретаемых для реализации, а также изделий, приобретаемых для комплектации, стоимость которых не включается в себестоимость продукции, а подлежит возмещению покупателями отдельно, в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность.
На субсчете 41-5 "Товары, переданные для подготовки на сторону" учитывается движение товаров, переданных другим лицам для упаковки и иной подготовки.
На субсчете 41-6 "Предметы проката" учитываются наличие и движение предметов проката.
Счет 10 "Материалы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке).
Для учёта движения материалов в ОАО «Стародорожское» открыты следующие субсчета:
10/1- Сырье и материалы
10/2- Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия
10/3- Топливо
10/4- Топливо в баках транспортных средств
10/5- Тара и тарный материал
10/6- Запасные части
10/7- Корма
10/8- Семена и посадочный материал
10/9- Строительные материалы для текущей деятельности
10/10-Сырье, продукция и материалы, переданные в переработку на сторону 10/11-Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты 10/12-Специальная оснастка и специальная одежда на складе 10/13- Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации
10/14- Удобрения.
10/15- Средства защиты растений, животных и медикаменты
Согласно учётной политике при поступлении производственные запасы отражаются в учете по фактической себестоимости приобретения. При этом на счете 10 «Материалы» по учетным ценам, в качестве которых выступают цены приобретения. Продукция собственного производства в течение года учитывается по планово-учетным ценам, в конце года после калькулирования продукции доводится до фактической себестоимости с отнесением калькуляционных разниц на соответствующие счета.
Суммы транспортно-заготовительных расходов (по топливу, запчастям, строительным и прочим материалам), которые возможно по прямому назначению отнести к отдельной партии материалов в момент их постановки на учет (таможенные платежи, страхованию, командировочные расходы и т.п.), включаются в учетную стоимость материала, непосредственно по дебету счета 10.
Для обеспечения контроля за движением ТМЦ, их сохранностью, использованием в процессе производств, перемещением, отпуском сторонним организациям необходимо:
-поступление ТМЦ на предприятие осуществлять в строгом соответствии с заключенными договорами и по согласованным ценам;
-с лицами, ответственными за получение (приемку), сохранность, отпуск ТМЦ, заключить в установленном порядке договора о материальной ответственности;
-оформление доверенностей на право получения материальных ценностей работникам производить по согласованию с главным бухгалтером или заместителем главного бухгалтера;
-прием на работу, увольнение и перемещение материально ответственных лиц производить по согласованию с главным бухгалтером или заместителем главного бухгалтера;
-категорически запретить ввоз на территорию предприятия ТМЦ при отсутствии договора или документа, его заменяющего (счет-фактура, протокол согласования цены при разовой поставке), а также отпуск в производство поступивших и не оприходованных в установленном порядке материальных ценностей.
При отпуске материалов и запасных частей в производство списывать со счетов 10 стоимость по средневзвешенным ценам. Стоимость израсходованного топлива относить на себестоимость производимой продукции в пределах установленных норм расхода топлива. Стоимость израсходованного топлива свыше установленных норм (пережог) относит в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита 10-3 и удерживать из заработной платы водителей, механизаторов.
Кроме покупных материальных ресурсов учитывают на счете 10/7 и10/8 и собственные материалы. К ним относят корма и семена.
Предельная стоимость имущества, учитываемого в составе малоценных и быстроизнашивающихся предметов, устанавливается в размере 30 базовых величин за единицу.
По спецодежде (спецобуви), по которым установлены сроки службы, стоимость погашается ежемесячно исходя из сроков их службы.
Выдачу спецодежды, спецобуви, средств индивидуальной защиты производить по типовым нормам. Выдачу сверх норм производить за счет собственных источников предприятия на основании решений нанимателя и профсоюзного комитета в соответствии с коллективным договором.
Чтобы обеспечить своевременное и полное проведение инвентаризаций, главный бухгалтер составляет план-график проведения инвентаризаций (Приложение 3 к учетной политике). Инвентаризация проводится отдельно по каждому месту нахождения имущества и материально ответственному лицу или группе лиц, на ответственном хранении которых находится имущество. Совместно с руководителем хозяйства решается вопрос о выделении необходимого количества работников для участия в проведении инвентаризации. Для этого составляется приказ о проведении инвентаризации, в котором указывается состав комиссии и объект, где будет производиться инвентаризация.
Инвентаризационная (рабочая) комиссия проверяет фактическое наличие материально-производственных запасов путем обязательного пересчета (перемеривания или перевешивания).
Недостачи и потери от порчи продукции и материалов, выявленных при инвентаризации в местах хранения, отражаются в инвентаризационных описях и сличительных ведомостях.
Регистром синтетического учета по счёту 10 "Материалы" является отчет о движении продукции и материалов (Приложение 17). Аналитический учет по каждому наименованию продуктов и материалов.
Счет 43 "Готовая продукция" предназначен для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции. Этот счет используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность.
По дебету счета 43 отражают поступление продукции из производства, а также выявленные при инвентаризации на складах излишки безвозмездно полученной готовой продукции со стороны и возвращенной покупателями отгруженной им продукции.
По кредиту счета 43 отражают стоимость реализованной продукции, а также отпущенной в переработку или на нужды основной деятельности, капитального строительства, капитального ремонта, обслуживающих производств и хозяйств, на выдачу продукции в счет натуральной оплаты труда работникам и т.п.
Для учёта готовой продукции в ОАО «Стародорожское» открыты следующие субсчета:
43/1- Продукция растениеводства
43/2- Продукция животноводства
43/3- Продукция промышленных производств
43/4- Продукция вспомогательных, обслуживающих и других производств
43/5- Продукция, принятая у граждан для реализации
На субсчете «Продукция растениеводства» сельскохозяйственные организации учитывают продукцию растениеводства (кроме семян и посадочного материала, кормов). Учет ведется по видам продукции, сортам, качеству и другим показателям. Полученную от урожая продукцию, не имеющую целевого назначения, предварительно принимают к учету по дебету субсчета «Продукция растениеводства» и кредиту счета «Основное производство», в первоначальной массе. В дальнейшем полученная продукция дорабатывается. Затраты по доработке (очистка, сушка, сортировка) продукции растениеводства урожая прошлого года относятся непосредственно на увеличение ее стоимости. Стоимость неиспользуемых отходов (неиспользуемые отходы, усушка и т. д.) списывается со счета 43 в корреспонденции с кредитом счета 20 методом «красное сторно».
При этом используемые отходы необходимо оприходовать исходя из процента содержания в них полноценного зерна.
На субсчете «Продукция животноводства» учитывают произведенную продукцию животноводства (молоко, мясо, мед, воск и др.). Учет ведется по видам продукции.
Регистром синтетического учета по счёту 43 «Готовая продукция» являются книги учета готовой продукции по субсчетам.Регистрами аналитического учета являютсяотчет о движении продукции и материалов. Все данные переносятся в главную книгу (Приложение 18).
В течение отчетного года произведенная продукция растениеводства и животноводства оценивается по плановой себестоимости с доведением в конце года до фактической.
Проанализируем состав и структуру производственных запасов ОАО «Стародорожское» за июнь 2016 год в таблице 4.1:
Таблица 4.1 - Анализ состава и структуры производственных запасов
| Имущество предприятия | На начало 2016 года | На конец 2016 года | Изменения за отчетный период (+,–) | Темп роста % | |||
| тыс. руб | % | тыс. руб | % | тыс. руб | % | ||
| Запасы | - | 120,7 | |||||
| в том числе: | 28,2 | 30,0 | 1,8 | 128,4 | |||
| материалы | |||||||
| животные на выращивании и откорме | 54,1 | 55,9 | 1,8 | 124,9 | |||
| незавершенное производстве | 17,4 | 13,9 | -9 | -35 | 96,5 | ||
| готовая продукция и товары для реализации | 0,3 | 0,2 | -2 | -0,1 |
Примечание – расчеты автора на основе данных бухгалтерского баланса годового отчёта за 2016 год
Исходя из данных таблицы 4.1 можно сделать вывод, что наибольший удельный вес на конец 2016 года занимают животные на выращивании и откорме 55,9 %, а также материалы 30,0%. Темп роста на конец 2016 года по сравнению с началом по животным на выращивании и откорме возрос 28,4% или на; по материалам возрос на 20,7%; по готовой продукции и товарам для реализации уменьшился на 40% ,а по затратам в незавершённом производстве уменьшился на 3,5%.