Методы организации учета затрат

Метод	Сущность
Нормативный	Предусматривает: создание системы действующих прогрессивных норм и нормативов и калькуляцию на ее основе нормативной себестоимости продукции (работ, услуг); выявление и учет затрат, связанных с отклонениями от действующих норм и нормативов; исчисление фактической себестоимости продукции (работ, услуг) на основе предварительно составленных калькуляций нормативной себестоимости с использованием данных учета отклонений от норм и изменений норм
Позаказный	Применяется в индивидуальном, мелкосерийном производствах сложных изделий, а также в производстве опытных, экспериментальных, ремонтных и других работ. Объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, выдаваемый на заранее определенное количество продукции (изделий), объем работ и услуг
Попередельный	Применяется в заготовительных производствах с однородной по исходному материалу и характеру обработки массовой продукцией. Затраты на производство продукции учитываются по цехам (переделам, фазам, стадиям) и статьям расходов. Объектами учета и калькулирования могут быть отдельные виды, группы продукции, объединенные по признаку однородности сырья и материалов. Фактическая себестоимость продукции определяется путем деления суммы затрат на количество выпущенной продукции по переделу

7.8. Метод оценки запасов при включении материальных ресурсов в состав себестоимости

Метод	Сущность
По средневзвешенным ценам	Запасы и определяемый расход материалов исчисляется по средневзвешенным ценам, фактически сложившимся в данном периоде (месяце) в разрезе группы материалов, включающим в себя стоимость приобретения и транспортно-заготовительные расходы
По ценам первого приобретения (ФИФО)	Подразумевает расчет стоимости остатков и расходуемых материалов по ценам, приобретенных в начале периода
По ценам последнего приобретения (ЛИФО)	Подразумевает расчет стоимости остатков и расходуемых материалов по ценам, приобретенных в конце периода (в последнюю очередь)

7.9. Источники и факторы снижения себестоимости

Источники	Факторы
Снижение затрат на оплату труда	Применение трудосберегающих технологий, улучшение организации производства
Снижение материалоемкости продукции	Рациональное и экономное применение материальных ресурсов, применение ресурсосберегающих технологий
Сокращение затрат на управление и обслуживание производства	Изменение объема и структуры продукции
Экономия внепроизводственных расходов	Повышение качества продукции
Ликвидация непроизводительных потерь и расходов	Совершенствование стимулирования

7.10. Виды центров ответственности

Вид центра	Содержание
Основной	Контролируют затраты в местах их возникновения
Функциональный	Распределяют затраты по местам их возникновения (например, инструментальный цех контролирует затраты на инструмент на всех участках производства)

2. МЕТОДИКА РАСЧЕТА ОСНОВНЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ

Показатель	Методика расчета	Условные обозначения
Экономия (увеличение) от снижения материальных затрат (Эм.з)	Эм.з = (Нм0 Х Ц – Нм1 Х Ц) Х n	Нм0, Нм1 – норма расхода материалов (сырья, топлива, энергии) на единицу продукции соответственно до и после проведения проведенного мероприятия; Ц – цена единицы материалов (сырья, топлива, энергии) (ден. ед.); n– количество единиц продукции, выпускаемой с момента проведения мероприятия до конца планируемого года
Затраты на рубль товарной продукции в базисном периоде (Зтп)	Зтп = Зб : ТПб	Зб - затраты на выпуск продукции в базисном году (ден. ед.); ТПб - объем продукции в базисном году (ден. ед.)
Исходная себестоимость планируемого объема продукции (Сп)	Сп =ТПп : ЗТп	ТПп - объем товарной продукции планируемого года (ден. ед.); Зп - затраты на рубль товарной продукции в плановом периоде (ден. ед.)
Плановая себестоимость товарной продукции (Сп)	Сп = Сп – Э	Э - экономия затрат на изготовление продукции по технико-экономическим факторам (ден. ед.)
Снижение себестоимости продукции в плановом периоде, по сравнению с базисным (Сс)	Сс = (Зб – Зп) : Зб Х 100
Экономия на амортизационных отчислениях в результате улучшения использования основных производственных фондов (Эа)	Эа = [(АОо : ТПо) – (АО1 : : ТП1)] Х ТП1	АО0, АО1 - общая сумма амортизационных отчислений в базисном и плановом году (ден. ед.); ТП0, ТП1 - объем товарной продукции в базисном и плановом году (ден. ед.)
Экономия расходов на заработную плату и отчислений на социальное страхование в результате снижения трудоемкости продукции (Эз)	Эз = (Т0 Х З0 – Т1З1) Х	Т0, Т1 - трудоемкие единицы продукции в нормо-часах до и после внедрения мероприятия; З0, З1 - среднечасовая тарифная ставка работ до и после проведения мероприятия (ден. ед.); Зд - процент дополнительной заработной платы (%); Вс - процент отчислений на социальное страхование (%); ОП - объем производства с момента проведения мероприятия до конца планируемого года
Изменение себестоимости продукции от изменения производительности труда (Спт)	Спт=	Iзп - индекс роста заработной платы; Iпт - индекс роста производительности труда; Дзп - удельный вес заработной платы в себестоимости продукции
Изменение себестоимости продукции от изменения норм и цен на материальные ресурсы (Снц)	Снц =	Iн - индекс норм на материальные ресурсы; Iц - индекс цен на материальные ресурсы; Дм - удельный вес материальных ресурсов в себестоимости продукции
Общая величина изменения себестоимости продукции в плановом периоде (Со)	Со = ± Спт ± Сv ± Cнц
Общепроизводственные расходы (ОПР)	% расп. ОПР =	% расп. ОПР - распределение общепроизводственных расходов (%); ОПР по цеху - сумма общепроизводственных расходов по цеху (ден. ед.); ФЗПр - фонд основной заработной платы производственных рабочих цеха (ден. ед.)
Общехозяйственные расходы (ОХР)	% расп. ОХР = =	% расп. ОХР - распределения общехозяйственных расходов (%); ФЗПпр - фонд основной заработной платы производственных рабочих предприятия (ден. ед.)
Коммерческие расходы (Кр)	% расп. КР = =	% расп. КР - распределение коммерческих расходов (%); Сстп - производственная себестоимость товарной продукции (ден. ед.)
Коммерческие расходы на единицу продукции (КРед)	Кред = =

ПРИБЫЛЬ И РЕНТАБЕЛЬНОСТЬ

1. СТРУКТУРНО-ЛОГИЧЕСКИЕ СХЕМЫ

8.1. Основной понятийный аппарат

Понятие	Содержание
Прибыль	Сумма финансового результата деятельности предприятия за вычетом расходов
Бухгалтерская прибыль	Разность между полученной выручкой и бухгалтерскими издержками
Валовая прибыль	Разница между выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ и услуг
Экономическая прибыль	Разность между общей выручкой и экономическими (явными и неявными) издержками
Прибыль (убыток) от продаж	Валовая прибыль за вычетом управленческих и коммерческих расходов
Прибыль от реализации продукции (товаров, работ, услуг)	Разница между выручкой от реализации и издержками производства (обращения) реализованной продукции (товаров, работ, услуг) и суммами налогов, сборов и отчислений, уплачиваемых в соответствии с установленным законодательством порядком из выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг)
Прибыль от прочей реализации	Разница между выручкой от прочей реализации, уменьшенной на сумму налога на добавленную стоимость, отчислений, взимаемых с выручки, и недоамортизируемой (остаточной) стоимостью основных средств, нематериальных активов и др., а также расходами от прочей реализации
Прибыль от внереализационных операций	Разница между доходами от внереализационных операций и документально подтвержденными расходами, связанными с извлечением этих доходов
Налогооблагаемая прибыль	Прибыль, определяемая для расчета налогов из прибыли
Льготируемая прибыль	Прибыль, освобождаемая от уплаты налога на прибыль
Чистая прибыль	Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов и сборов
Рентабельность	Отражает уровень доходности предприятия, является важнейшим уровневым показателем работы предприятия в целом
Рентабельность продукции	Оценивает эффективность производства отдельных видов изделий
Рентабельность производства	Характеризует эффективность производственно-хозяйственной деятельности предприятия, отражает при какой величине использованного капитала получена данная масса прибыли и служит показателем эффективности работы предприятия в целом
Рентабельность оборота	Показывает какой процент прибыли получает предприятие с каждого рубля реализации

8.2. Сущность прибыли

Признак	Сущность
Экономическая категория	Характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия
Оценочный показатель	Характеризует совокупную эффективность использования всех ресурсов предприятия
Результативный показатель	Характеризует эффективность использования имеющихся ресурсов, результатов в бизнесе, изменение объемов деятельности
Количественный показатель	Представляет разницу между объемом продаж и себестоимостью

8.3. Методы планирования прибыли

Метод планирования прибыли	Сущность метода
Прямого счета	Наиболее распространен на предприятиях, выпускающих небольшой ассортимент продукции. Прибыль исчисляется как разница между выручкой от реализации в соответствующих ценах и полной ее себестоимостью, за вычетом налога на добавленную стоимость, отчислений из выручки и акцизов
Аналитический	Применяется при большом ассортименте выпускаемой продукции. Позволяет определить влияние отдельных факторов на плановую прибыль. Прибыль определяется по всей сравнимой продукции в целом
Совмещенного счета	Совмещает методы прямого счета и аналитический. Стоимость товарной продукции в ценах планируемого года и себестоимость отчетного года определяется методом прямого счета, а воздействие на плановую прибыль изменения себестоимости, повышение качества и др. определяется аналитическим методом

8.4. Функции прибыли

Функция	Сущность
Инвестиционная	Ожидаемая прибыль является основой принятия инвестиционных решений
Результативная	Полученная прибыль выступает соизмерителем деятельности предприятия
Финансирующая	Часть полученной или ожидаемой прибыли определяется в качестве источника самофинансирования предприятия
Стимулирующая	Часть ожидаемой или полученной прибыли м.б. использована в качестве источника материального вознаграждения работников предприятия и выплат дивидендов владельцам капитала

8.5. Основные факторы, оказывающие влияние на величину прибыли

Фактор	Содержание
Внешние	- природные условия; - транспортные условия; - социально-экономические условия; - уровень развития внешнеэкономических связей; - цены на производственные ресурсы и др.
Внутренние	- производственные (основные) (например, объем продаж, себестоимость продукции, структура продукции и затрат, цена продукции); - внепроизводственные (неосновные) (например, неправильные управленческие решения по установлению цен, нарушения условий труда и качества продукции, ведущие к штрафам и экономическим санкциям и др.)

8.6. Формирование и распределение прибыли предприятия

	Прибыль от реализации		Прибыль от прочей реализации		Внереализационные доходы

Прибыль предприятия

8.7. Плательщики и объекты налогообложения налогов на доходы и прибыль

Плательщики	Объекты
Юридические лица	Дивиденды и приравненные к ним доходы
Участники договора о совместной деятельности	Прибыль от реализации продукции, товаров (работ, услуг)
Иностранные юридические лица, осуществляющие хозяйственную деятельность на территории Республики Беларусь через постоянные представительства, расположенные на территории Республики Беларусь	Прибыль от реализации основных фондов или иного имущества предприятия
Доходы от внереализационных операций (уменьшенные на сумму расходов по этим операциям)

8.8. Основные факторы, оказывающие влияние на величину прибыли

Фактор	Содержание
Внешние	- природные условия; - транспортные условия; - социально-экономические условия; - уровень развития внешнеэкономических связей; - цены на производственные ресурсы и др.
Внутренние	- производственные (основные) (например, объем продаж, себестоимость продукции, структура продукции и затрат, цена продукции); - внепроизводственные (неосновные) (например, неправильные управленческие решения по установлению цен, нарушения условий труда и качества продукции, ведущие к штрафам и экономическим санкциям и др.)

- МЕТОДИКА РАСЧЕТА ОСНОВНЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ

Показатель	Методика расчета	Условные обозначения
Валовая выручка (Ввал)	Ввал = Вр+ Впр + Ввн	Вр - выручка от реализации продукции (ден. ед..)
Выручка от реализации рассчитанная методом начисления (Врн)	Врн = О1 + ТП – О2	О1 , О2 – остатки готовой продукции на складе и в отгрузке на начало (входные остатки) и конец (выходные остатки) планируемого периода соответственно (ден. ед..); ТП – выпуск товарной продукции в планируемом году ( ден. ед.)
Выручка от реализации рассчитанная традиционным методом (Врт)	Врт = О1 + ТП – О2 + +DО3	DО3 - изменение остатков товаров отгруженных, не оплаченных покупателями на конец планируемого периода по сравнению с его началом в продажных ценах (ден. ед.)
Налог на добавленную стоимость (НДС)	НДС = Б Х 18 : 118	Б - налоговая база
Отчисления в республиканский бюджет (Орб)	Орб = (Вр – НДС) Х Х 3 : /100
Отчисления в местный бюджет (Омб)	Омб =(Вр – НДС– - Орб)Х 1,15 : 100
Прибыль от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (Пр)	Пр = Вр – НДС – -Орб – Омб – С	С – затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) (ден. ед.)
Прибыль от прочей реализации (Ппр)	Ппр = Впр – НСоф – – НДС – Орб – Омб – Спр	Впр – выручка от прочей реализации (ден. ед.); НСоф – недоамортизируемая 9остаточная) стоимость основных средств (ден. ед.); Спр – расходы, связанные с прочей реализацией (ден. ед.)
Прибыль от внереализационных операций (Пвн)	Пвн = Ввн – Рвн	Рвн – расходы от внереализационных операций (ден. ед.)
Прибыль предприятия (налоговая база) (Пб)	Пб = Пр + Ппр + Пвн
Льготируемая прибыль (Пл)	Пл ≤ Пб Х 50%
Налогооблагаемая прибыль (Пно)	Пно = Пб – НН – Пл	НН – налог на недвижимость (ден. ед.)
Налог на недвижимость (НН)	НН = (НСоф Х 1) : /100	НСоф – недоамортизируемая стоимость основных фондов (ден. ед.)
Налог на прибыль (НП)	НП = Пно Х Нп	Нп – ставка налога на прибыль (24 или 0) ( %)
Чистая прибыль (Пч)	Пч = Пн – НП – Мс – – Эс	Мс – местный сбор (ден. ед.); Эс – экономические санкции, штрафы, пени, неустойки, уплачиваемые предприятием (ден. ед.)
Местный сбор (Мс)	Мс=(Пн – НП) Х 4 : :100
Экономические санкции (Эс)	Эс = Ш + П + Н	Ш – штрафы (ден. ед.); П – пени (ден. ед.); Н – неустойки (ден. ед.)
Прибыль бухгалтерская (ПБ)	ПБ = Дб – Иб	Дб – бухгалтерский доход (ден. ед.), Иб – издержки бухгалтерские (ден. ед.)
Прибыль экономическая (ПЭ)	ПЭ = Дэ – Иб	Дэ – экономический доход (ден. ед.), Иэ – издержки экономические (ден. ед.)
Норма прибыли (НП)	НП = П : (Спр + ЗП)	Спр – стоимость средств производства (ден. ед.); ЗП – заработная плата (ден. ед.)
Прогнозируемый объем прибыли (Пп)	Пп = По ХI	По – фактическая прибыль, полученная в отчетном периоде (ден. ед.); I – прогнозируемый уровень инфляции
Прирост прибыли за счет увеличения объема производства сопоставимой продукции (Поп)	Поп =(ОПп – ОПб) : :100 Х П	ОПп и ОПб – плановый и базовый объем производства в оптовых ценах предприятия (ден. ед.); П – базовый прирост прибыли в стоимости валовой продукции (ден. ед.)
Прирост прибыли за счет сокращения материальных затрат (Пмз)	Пмз = (1– Из Х Иц) Х Ум : 100 Х С	Из, Иц – индексы изменения соответственно удельных затрат и цены единицы сырья и материалов; Ум – удельный вес затрат на сырье и материалы в себестоимости продукции
Точка безубыточности (ТБ)	ТБ = Иф : (1 – (Ип : :ОП))	Иф - фиксированные издержки (ден. ед.); Ип – переменные издержки (ден. ед.); ОП – соответствующий объем продаж (ден. ед.)
Рентабельность продукции (Рп)	Рп = (Пб : С) Х100 или Рп = (Пч :С) Х100
Рентабельность производства (Рпр)	Рпр = Пб : (ОФс + +НОС) Х100 или Рпр = Пч : (ОФс + +НОС) Х 100	ОФс – среднегодовая стоимость основных производственных фондов (ден. ед.); НОС – среднегодовая стоимость нормируемых оборотных средств (ден. ед.)
Рентабельность оборота (Ро)	Ро = (Пб : Ввал) Х 100 или Ро = (Пч : Ввал) Х100
Рентабельность активов (капитала) (Ра)	Ра = (П : СА) Х100	СА – совокупные активы (ден. ед.)
Рентабельность внеоборотных активов (Рв)	Рв = (П : ВА) Х100	ВА – внеоборотные активы (ден. ед.)
Рентабельность текущих активов (Рт)	Рт = (П : ТА) Х100	ТА – текущие активы (ден. ед.)