Анализ состава, структуры и динамики показателей прибыли

Финансовые результаты деятельности организации являются важнейшими критериями определения эффективности производства и проявляются в целом ряде показателей, каждый из которых имеет свое значение при анализе. Прибыль от реализации характеризует эффективность основной деятельности, указанной в учредительных документах организации и составляет, как правило, наибольший удельный вес в сумме общей прибыли организации. Операционные доходы и расходы характеризуют результат от совершения отдельных операций, не относящихся к видам деятельности организации. Внереализационные доходы и расходы характеризуют финансовый результат определенных фактов хозяйственной жизни, как правило, непосредственно не связанных с производственной деятельностью организации. Прибыль за отчетный период (прибыль до налогообложения) характеризует общий финансовый результат организации. Чистая (нераспределенная) прибыль отчетного периода, рассчитанная с учетом налогообложения прибыли и других платежей из нее, характеризует прибыль, предназначенную для выплаты предприятием дивидендов, пополнения уставного фонда и т.д.

Анализ показателей прибыли начинается с изучения их состава, структуры, динамики и выполнения плана. Исходные данные для анализа показателей прибыли приведены в табл.4.3.

Таблица 4.3. Исходные данные для анализа показателей прибыли

(млн.р.)

Показатель	Выписка из «Отчета о прибылях и убытках»	Плановые показатели
за отчетный период	за аналогичный период прошлого года	по плану	по плану на фактический объем реализации
				5*
I ДОХОДЫ И РАСХОДЫ ПО ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг	35140,0	34610,0	35023,0	35084,0
Налоги и сборы, включаемые в выручку от реализации товаров, продукции, работ, услуг	5360,0	5278,0	5340,0	5352,0
Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за вычетом налогов и сборов, включаемых в выручку)	29780,0	29332,0	29683,0	29732,0
В том числе бюджетные субсидии на покрытие разницы в ценах и тарифах	-	-	-	-
Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг	23768,0	24346,0	24099,0	23901,0
Валовая прибыль	6012,0	4986,0	5584,0	5831,0
Управленческие расходы	1694,0	1854,0	1830,0	1841,0
Расходы на реализацию	701,0	838,0	772,0	780,0
Прибыль (убыток) от реализации	3617,0	2294,0	2982,0	3210,0

Продолжение табл. 4.3

II ОПЕРАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ Операционные доходы	14252,0	13407,0	13860,0	14020,0
Налоги и сборы, включаемые в операционные доходы	154,0	133,0	141,0	142,0
Операционные доходы (за вычетом налогов и сборов, включаемых в операционные доходы)	14098,0	13274,0	13719,0	13878,0
В том числе: проценты к получению	-	-	-	-
доходы от участия в создании (учредительстве) других организаций	415,0	-	309,0	378,0
доходы от операций с активами	699,0	475,0	560,0	600,0
прочие операционные доходы	12984,0	12799,0	12850,0	12900,0
Операционные расходы	13229,0	12764,0	13019,0	13100,0
В том числе: проценты к уплате	-	-	-	-
расходы от операций с активами	218,0	68,0	100,0	180,0
прочие операционные расходы	13011,0	12696,0	12919,0	12920,0
Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов	869,0	510,0	700,0	778,0
III ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ Внереализационные доходы	1143,0	1020,0	1054,0	1119,0
Налоги и сборы, включаемые во внереализационные доходы	80,0	72,0	74,0	79,0

Окончание табл. 4.3

Внереализационные доходы (за вычетом налогов и сборов, включаемых во внереализационные доходы)	1063,0	948,0	980,0	1040,0
Внереализационные расходы	1375,0	1244,0	1280,0	1345,0
Прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов	-312,0	-296,0	-300,0	-305,0
ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) ЗА ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОД	4174,0		3382,0	3683,0
Налоги и сборы, производимые из прибыли	1460,0	750,0	1020,0	1110,0
Расходы и платежи из прибыли	35,0	-	-	-
ЧИСТАЯ ПРИБЫЛЬ	2679,0	1758,0	2362,0	2573,0

*Для расчета гр.6 фактическое количество реализованной продукции умножается на цену и себестоимость по плану соответственно.

В таблице 4.4. приведен пример анализа динамики показателей прибыли организации на основании исходных данных приведенных в таблице 4.3.

Как показывают данные таблицы 4.4. предприятие в отчетном периоде достигло высоких результатов.

Валовая прибыль в отчетном периоде составила 6012 млн.р., что на 1026 млн.р. больше, чем в прошлом году (или на 20,6%), и на 428 млн.р. больше, чем планировалось (или на 7,7%). На положительный рост валовой прибыли оказали влияние такие факторы как превышение изменения выручки от реализации над суммой изменения налогов, включаемых в выручку, а также снижение себестоимости реализации по прямым переменным затратам.

Прибыль от реализации в отчетном периоде также увеличилась и составила 3617 млн.р., что на 1323 млн.р. (или на 57,7%) больше, чем в прошлом году, и на 635 млн.р. (или на 21,3%) больше, чем планировалось.

Таблица 4.4.Анализ темпов роста прибыли (убытка)

Показатель	Предыдущий год, млн.р.	Отчетный год	Отклонение , ±	Темп роста, %	Темп прироста, %	Степень выполнения плана (гр.3/гр.2)*100%
по плану, млн.р	по отчету, млн. р	от плана (гр.3 – гр.2)	от предыдущего года (гр.3 – гр.1)	факт к предыдущему году (гр.3/гр.1)*100	план к предыдущему году (гр.2/гр.1)*100	факт к предыдущему году (гр.3/гр1)*100-100	план к предыдущему году (гр.2/гр1)*100-100
А
1. Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг						101,5	101,2	1,5	1,2	100,3
2. Налоги и сборы, включаемые в выручку от реализации товаров, продукции, работ, услуг						101,6	101,2	1,6	1,2	100,4
3. Выручка (нетто) от реализации за минусом налогов и платежей (стр.1-стр.2)						101,5	101,2	1,5	1,2	100,3
4. Себестоимость реализованных товаров, работ, услуг по прямым переменным затратам				-331	-578	97,6	99,0	-2,4	-1	98,6
5. Управленческие расходы				-136	-160	91,4	98,7	-8,6	-1,3	92,6
6. Коммерческие расходы				-71	-137	83,7	92,1	-16,3	-7,9	90,8
7. Себестоимость реализованной продукции (стр.4+стр.5+стр.6)				-538	-875	96,8	98,7	-3,2	-1,3	98,0
8. Валовая прибыль (стр.3-стр.4)						120,6	112,0	20,6	12,0	107,7
9. Прибыль от реализации (стр.3-стр.7)						157,7	130,0	57,7	30,0	121,3
10.Результат от операционных доходов и расходов, ±						170,4	137,3	70,4	37,3	124,1
11. Результат от внереализационных доходов и расходов, ±	-296	-300	-312	-12	-16	105,4	101,4	5,4	1,4	104,0
12. Прибыль за отчетный период (стр.9+стр.10+стр.11)						166,4	134,9	66,4	34,9	123,4
13. Налоги и платежи из прибыли						199,3	136,0	99,6	36,0	146,6
14. Нераспределенная (чистая) прибыль (стр.12-стр.13)						152,4	134,4	52,4	34,4	113,4

Сумма прибыли за отчетный период составила 4174 млн.р., что на 1666 млн.р. больше по сравнению с прошлым годом (или на 66,4%). На формирование данного показателя по сравнению с прошлым годом оказали влияние следующие факторы:

§ рост прибыли от реализации продукции – на 1323 млн. р.

§ увеличение результата по операционным доходам и расходам – на 359 млн. р.

§ отрицательное влияние на формирование данного показателя оказал рост отрицательного результата по внереализационным доходам и расходам - на 16 млн. р.

По сравнению с планом сумма прибыли за отчетный период увеличилась на 792 млн. р. (или на 23,4%) за счет:

§ роста прибыли от реализации продукции – на 635 млн. р.

§ увеличения результата по операционным доходам и расходам – на 169 млн. р.

§ за счет роста отрицательного результата по внереализационным доходам и расходам прибыль за отчетный период уменьшилась на 12 млн. р.

Анализ динамики операционных и внереализационных доходов и расходов проводят методом сравнения.

В состав операционных доходов входят:

- доходы, связанные с продажей и прочим выбытием (ликвидацией, списанием и др.) принадлежащих организации основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов, в т.ч. активов отличных от официальной валюты Республики Беларусь;

- доходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (когда это не является предметом деятельности организации);

- доходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации);

- доходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций, проценты и иные доходы по ценным бумагам (когда это не является предметом деятельности организации);

- доходы, связанные с участием организации в совместной деятельности по договору простого товарищества;

- доходы по операциям с тарой;

- доходы (проценты) полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в данном банке;

- восстановление резерва при продаже материальных ценностей или повышении рыночных цен;

- восстановление резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, созданного ранее, при продаже ценных бумаг или увеличении их рыночной котировки;

- восстановление резерва по сомнительным долгам

- прочие доходы, признаваемые операционными

В состав операционных расходов входят:

- расходы, связанные с продажей и прочим выбытием (ликвидацией, списанием и др.) принадлежащих организации основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов, в т.ч активов отличных от официальной валюты Республики Беларусь;

- расходы (включая амортизационные отчисления), связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (когда это не является предметом деятельности организации);

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации);

- расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций, проценты и иные доходы по ценным бумагам (когда это не является предметом деятельности организации);

- расходы, связанные с участием организации в совместной деятельности по договору простого товарищества;

- расходы по операциям с тарой;

- расходы (проценты), начисленные организацией после принятия к бухгалтерскому учету приобретенных за счет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов товарно-материальных ценностей, а также проценты по иным краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам (кроме кредитов и займов, полученных на приобретение основных средств и нематериальных активов, проценты по которым в конце года относятся на увеличение стоимости соответствующих активов);

- расходы по содержанию производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, в соответствии с законодательством;

- расходы организации по содержанию мобилизационных мощностей и объектов гражданской обороны;

- расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции;

- отчисления в резервы под снижение стоимости материальных ценностей;

- отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги;

- отчисления в резервы по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями, а также отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством

- прочие расходы, признаваемые операционными.

В состав внереализационных доходов входят:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные, присужденные судом или признанные организацией-должником к получению, начисленные в момент их признания или получения;

- стоимость безвозмездно полученных активов: основных средств и других амортизируемых активов, в том числе полученных в качестве целевого финансирования, - по мере начисления амортизации в сумме начисленной амортизации, иных безвозмездно полученных активов - по мере их списания на счета учета затрат на производство продукции, работ, услуг, расходы на реализацию или на операционные расходы;

- средства целевого финансирования, первоначально учтенные в качестве доходов будущих периодов, - в периоды признания расходов, на финансирование которых они представлены;

- принятие к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания (включая ранее списанные как безнадежные), которые включаются во внереализационные доходы организации в размере ранее отраженной задолженности в бухгалтерском учете;

- положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств;

- суммовые разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской, кредиторской задолженности, в т.ч. задолженности по полученным кредитам, полученным (выданным)займам;

- разницы между числящейся стоимостью акций (доли), выкупленных у акционеров, и их номинальной или продажной стоимостью при аннулировании или продаже указанных акций;

- сумма дооценки активов;

- доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария национализация, конфискация т.п.);

- доходы, связанные с передачей безвозмездно принадлежащих организации основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов, в т.ч. активов отличных от официальной валюты Республики Беларусь;

- прочие доходы от операций непосредственно не связанных с производством и реализацией товаров, продукции, работ, услуг и иного имущества, признаваемые внереализационными.

В состав внереализационных расходов входят:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные организацией к уплате;

- перечисления организацией в возмещение убытков причиненных другим организациям;

- убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, которые включаются во внереализационные расходы организации в размере ранее отраженной задолженности в бухгалтерском учете;

- отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств;

- суммовые разницы, возникающие в связи с погашением кредиторской задолженности, в т.ч. задолженности по полученным кредитам, полученным (выданным) займам;

- суммы недостач, потерь и порчи активов в соответствии с законодательством;

- расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;

- не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

- сумма уценки активов;

- потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация, конфискация т.п.);

- перечисление средств (взносов, выплат и т.п.) и передача имущества, выполнение работ, оказание услуг, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных, оздоровительных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера, оказание шефской и социальной помощи и расходы на иные аналогичные мероприятия;

- расходы обслуживающих производств и хозяйств

- расходы, связанные с безвозмездной передачей принадлежащих организации основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов, в т.ч. активов отличных от официальной валюты РБ;

- прочие расходы признаваемые внереализационными.

Чистая прибыль предприятия в отчетном периоде составила 2679 млн.р., что на 921 млн.р. (или на 52,4%) больше, чем в прошлом году, и на 317 млн.р. (или на 13,4%) больше, чем планировалось. На формирование данного показателя положительное влияние оказал рост прибыли за отчетный период по сравнению с прошлым годом – на 1666 млн. р., по сравнению с планом – на 792 млн. р.

Рост налогов и платежей из прибыли отрицательно сказался на показателе чистой прибыли. За счет влияния данного фактора сумма чистой прибыли уменьшилась на 745 млн. р. по сравнению с прошлым годом и на 475 млн.р. по сравнению с планом.

Дальнейший анализ должен определить состав и структуру прибыли отчетного года (табл.4.5).

Таблица 4.5. Анализ структуры прибыли отчетного года

Показатель	Предыдущий год	Отчетный год	Отклонение, ±
млн.р.	удельный вес, %	по плану	по отчету	от плана	от предыдущего года
млн.р.	удельный вес, %	млн.р.	удельный вес, %	(гр.5-гр.3), млн.р.	(гр.6-гр.4), %	по плану	по отчету
(гр.3-гр.1), млн. р.	(гр.4-гр.2), %	(гр.5-гр.1), млн.р.	(гр.6-гр.2), %
А
Прибыль отчетного года								X		X		X
Прибыль от реализации		91,5		88,2		86,7		-1,5		-3,3		-4,8
Результат от операционных доходов и расходов		20,3		20,7		20,8		0,1		0,4		0,5
Результат от внереализационных доходов и расходов	-296	-11,8	-300	-8,9	-312	-7,5	-12	1,4	-4	2,9	-16	4,3
Налоги и платежи из прибыли		29,9		30,2		35,8		5,6		0,3		5,9
Чистая прибыль		70,1		69,8		64,2		-5,6		-0,3		-5,9

Как видно из таблицы 4.5 в структуре прибыли отчетного периода по сравнению с предыдущим годом произошли следующие изменения (столбцы 11 и 12):

§ удельный вес прибыли от реализации продукции, работ, услуг уменьшился на 4,8% (с 91,5% в прошлом периоде до 86,7% в отчетном);

§ удельный вес результата по операционным доходам и расходам увеличился на 0,5% (с 20,3% до 20,8%);

§ удельный вес результата по внереализационным доходам и расходам увеличился на 4,3%.

Доля чистой прибыли в прибыли отчетного периода по сравнению с прошлым годом снизилась на 5,9%. Это связано с соответствующим увеличением доли налогов и платежей из прибыли в анализируемом периоде.

В структуре факторов, определяющих изменение прибыли отчетного периода по сравнению с плановыми показателями, произошли следующие изменения:

§ удельный вес прибыли от реализации продукции, работ, услуг в отчетном периоде по сравнению с планом уменьшился на 1,5%;

§ удельный вес результата по операционным доходам и расходам возрос на 0,1% (20,8%-20,7%);

§ удельный вес результата по внереализационным доходам и расходам увеличился на 1,4% (-7,5%-(-8,9%)).

Доля налоговых платежей в прибыли отчетного года по сравнению с планом возросла на 5,6%, что вызвало соответствующее уменьшение доли чистой прибыли в прибыли отчетного года.

Последующий анализ должен быть направлен на конкретизацию причин изменения показателей прибыли по каждому фактору. Для факторного анализа прибыли составляется аналитическая таблица 4.6.

Таблица 4.6. Анализ факторов изменения валовой прибыли и