Анализ состава, структуры и динамики прибыли
Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль – важнейший показатель, характеризующий финансовый результат деятельности коммерческой организации, который выступает важнейшим фактором стимулирования производственной деятельности, создает финансовую основу для ее расширения и удовлетворения социальных потребностей трудового коллектива. Чем больше величина прибыли, тем эффективнее функционирует предприятие, тем устойчивее его финансовое состояние. Поэтому поиск резервов увеличения прибыли – одна из основных задач в любой сфере бизнеса. Большое значение в процессе управления финансовыми результатами отводится экономическому анализу.
Основными его задачами являются:
- систематический контроль за формированием финансовых результатов;
- определение влияния как объективных, так и субъективных факторов на финансовые результаты;
- выявление резервов увеличения суммы прибыли и уровня рентабельности и прогнозирование их величины;
- оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения прибыли и рентабельности;
- разработка мероприятий по освоению выявленных резервов.
Чтобы управлять прибылью, необходимо раскрыть механизм ее формирования, определить долю каждого фактора ее роста и снижения. При проведении анализа могут быть использованы различные группировки показателей прибыли. В основе этих группировок всегда лежат те цели и задачи, которые решаются в процессе аналитических процедур пользователями конечных результатов этого анализа. В процессе анализа используются следующие показатели прибыли:
-валовая прибыль (разность между выручкой и себестоимостью проданных продукции, товаров и услуг);
- прибыль от реализации продукции, товаров, услуг (разность между суммой валовой прибыли и коммерческими и управленческими расходами);
- налогооблагаемая прибыль (сумма прибыли от продаж и сальдо процентов к получению и процентов к уплате; доходов от участия в других организациях; сальдо прочих доходов и расходов);
- чистая прибыль (разность между прибыль до налогообложения с учетом отложенных налоговых активов и обязательств и текущим налогом на прибыль).
Методологической основой анализа финансовых результатов в условиях рыночных отношений является принятая модель их формирования и использования. Механизм формирования прибыли представлен на рисунке
Рисунок … - Механизм формирования прибыли
Количественное изменение показателей прибыли оценивается путем сравнения базовых и отчетных данных. Рассмотрим структуру прибыли ОАО «Слуцкий мясокомбинат» за 2012-2014 годы и проследим ее динамику, на основании «Отчета о прибылях и убытках» (форма №2) (Приложение .)
Таблица - Анализ структуры и динамики прибыли за 2012-2014 годы.
| Наименование показателей | Код строки | За январь-декабрь 2014г. | За январь-декабрь 2013 г. | За январь- декабрь 2012 г. |
| Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг | 1 085 762 | 1 249 660 | 1 010 228 | |
| Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг | 978 229 | 1 229 794 | 929 650 | |
| Валовая прибыль (010 – 020) | 107 533 | 19 866 | 80 578 | |
| Управленческие расходы | 31 877 | 22 743 | 20 510 | |
| Расходы на реализацию | 12 256 | 18 361 | 19 127 | |
| Прибыль (убыток) от реализации продукции, товаров, работ, услуг (030 – 040 – 050) | 63 400 | -21 238 | 40 941 | |
| Прочие доходы по текущей деятельности | 216 747 | 476 562 | 320 157 | |
| Прочие расходы по текущей деятельности | 233 975 | 494 513 | 337 293 | |
| Прибыль (убыток) от текущей деятельности (± 060 + 070 – 080) | 46 172 | -39 189 | 23 805 | |
| Доходы по инвестиционной деятельности | 6 099 | 4 364 | ||
| В том числе: | ||||
| доходы от выбытия основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов | ||||
| доходы от участия в уставном капитале других организаций | ||||
| проценты к получению | ||||
| прочие доходы по инвестиционной деятельности | 6 099 | 4 364 | ||
| Расходы по инвестиционной деятельности | ||||
| В том числе: | ||||
| расходы от выбытия основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов | ||||
| прочие расходы по инвестиционной деятельности |
Продолжение таблицы - Анализ структуры и динамики прибыли за 2012-2014 годы.
| Доходы по финансовой деятельности | 10 509 | 10 915 | 18 552 | |
| В том числе: | ||||
| курсовые разницы от пересчета активов и обязательств | 10 452 | 8 851 | 18 292 | |
| прочие доходы по финансовой деятельности | 2 064 | |||
| Расходы по финансовой деятельности | 131 095 | 105 249 | 41 354 | |
| В том числе: | ||||
| проценты к уплате | 102 346 | 94 437 | 35 214 | |
| курсовые разницы от пересчета активов и обязательств | 28 721 | 10 812 | 6 136 | |
| прочие расходы по финансовой деятельности | ||||
| Прибыль (убыток) от инвестиционной и финансовой деятельности (100 – 110 + 120 – 130) | -114 534 | -94 346 | -18 520 | |
| Прибыль (убыток) до налогообложения (± 090 ± 140) | -68 362 | -133 535 | 5 285 | |
| Налог на прибыль | 2 788 | |||
| Изменение отложенных налоговых активов | ||||
| Изменение отложенных налоговых обязательств | ||||
| Прочие налоги и сборы, исчисляемые из прибыли (дохода) | ||||
| Чистая прибыль (убыток) (± 150 – 160 ± 170 ± 180 – 190-200) | -68 362 | -133 535 | 1 963 |
Из таблицывидно, что прибыль была только в 2012 году, в 2013 году предприятие получило резкий убыток в 133 535 млн. руб., а в 2014году предприятие сработало с сокращением чистого убытка на 51,2% . Рассмотрим причины таких изменений.
Составляющими чистой прибыли являются прибыль (убыток) от реализации продукции, товаров, работ и услуг, прибыль (убыток) от текущей деятельности и прибыль (убыток) от инвестиционной и финансовой деятельности.
В 2012 году доля себестоимости реализованной продукции составила 92% в общем объеме выручки от реализации. В 2013 году доля себестоимости продукции возросла до 98,4% в общем выручки, что резко уменьшило сумму валовой прибыли. В 2014 году предприятие снизило долю себестоимости продукции до 90,1% в общем объеме выручки, что позволило увеличить сумму валовой прибыли до 107 533 млн. руб.
Не смотря на снижение расходов на реализацию, рост управленческих расходов способствует снижению прибыли от реализации продукции. В результате в 2013 году предприятие имело убыток от реализации в 21 238 млн. руб. Так же превышение расходов по текущей деятельности над доходами отрицательно сказывается на размерах прибыли (убытка) от текущей деятельности.
Результатами инвестиционной и финансовой деятельности предприятия является убыток, т.к. расходы по инвестиционной и финансовой деятельности в 2012, 2013 и 2014 годах превышают доходы в 1,8, 9,6, и 7,9 раз соответственно. Это объясняется значительными суммами процентов к уплате за пользование банковскими кредитами.
Таким образом, основными факторами, влияющими на размер прибыли являются изменения выручки от реализации, производственной себестоимости продукции, изменения цены, величины коммерческих и управленческих расходов, величины дебиторской и кредиторской задолженности.
Анализ затрат, которые формируют себестоимость продукции, показывает, что основной удельный вес в них занимает стоимость сырья, заработная плата производственных рабочих, топливно-энергетические ресурсы, амортизация.
Таблица - Анализ структуры затрат, млн. руб.
| Показатели | январь-декабрь 2014г | Уд. вес, % | январь-декабрь 2013г | Уд. вес, % | январь-декабрь 2012г | Уд. вес, % |
| Объем произведенной продукции (без НДС, налогов и вычетов из выручки) | ||||||
| Затраты на 1 тыс. руб. ТП | ||||||
| Затраты на производство продукции в текущих ценах | ||||||
| В том числе мат. Затраты | 82,4 | 88,5 | ||||
| сырье и материалы | 75,3 | 81,9 | 85,3 | |||
| работы и услуги производственного характера, выполненные сторонними организациями | 0,9 | 0,4 | 0,5 | |||
| топливо-энергетические ресурсы | 4,9 | 5,8 | ||||
| Расходы на оплату труда | 7,5 | 5,4 | 4,3 | |||
| Отчисления на социальные нужды | 3,1 | 2,3 | 1,8 | |||
| Амортизация основных фондов | 3,5 | 2,6 | 1,8 | |||
| Прочие затраты | 3,5 | 1,2 | 1,2 |
Из приведенной выше таблицы можно сделать вывод о том, что существенных изменений в структуре затрат на производство не произошло. Наибольшее влияние на финансовое состояние предприятия оказывает изменение цен на сырье и материалы, так как они занимают наибольший удельный вес в себестоимости продукции (около 81%). Продукцию же, производимую ОАО «Слуцкий мясокомбинат» можно охарактеризовать, как материалоемкую.
Увеличение уровня материалоемкости за январь-декабрь 2013 года составило 0,72%, в 2014 году произошло снижение уровня материалоемкости на 11,62%. На основе этих данных можно рассчитать сумму относительной экономии материальных затрат в 2014 году по сравнению с предыдущим: 11,62 * 1033033 / 100 = 120 038 млн. руб.
Значительный вес имеют общепроизводственные, общехозяйственные и внереализационные расходы.
Таблица- Анализ динамики расходов по обслуживанию производства и реализации.
| Показатели | январь-декабрь 2014г | январь-декабрь 2013г | январь- декабрь 2012г | темп роста2014/2013, % | темп роста2013/2012, % |
| Выручка от реализации в текущих ценах ,руб. | 1 159 192 000 000 | 1 324 958 000 000 | 1 078 105 000 000 | 87,5 | 122,9 |
| Расходы по обслуживанию производства и управлению, в т.ч.: | 95 797 261 588 | 77 319 225 717 | 94 908 770 977 | 123,9 | 81,5 |
| общепроизводственные | 63 920 484 852 | 54 294 506 895 | 63 272 536 321 | 117,7 | 85,8 |
| общехозяйственные | 31 876 776 736 | 23 024 718 822 | 31 636 234 856 | 138,4 | 72,8 |
| Расходы на 1 руб выручки, в т.ч.: | 0,083 | 0,058 | 0,088 | 141,6 | 65,9 |
| общепроизводственные, коп | 0,055 | 0,041 | 0,059 | 134,6 | 69,5 |
| общехозяйственные, коп | 0,027 | 0,017 | 0,029 | 158,2 | 58,6 |
| Коммерческие (внепроизводственные) расходы | 12 255 790 720 | 17 300 949 328 | 18 100 423 152 | 70,8 | 95,6 |
| Коммерческие расходы на 1 руб выручки, коп | 0,011 | 0,013 | 0,017 | 81,0 | 76,5 |
| Коммерческие расходы на 1 руб себестоимости реализованной продукции, коп | 0,012 | 0,014 | 0,019 | 88,5 | 73,7 |
Фактическая сумма расходов по обслуживанию производства и управлению в 2013 году на 18,5% меньше чем 2012 году, но в 2014 году - выше по сравнению с предыдущим на 23,9%. В копейках на рубль выручки в 2014 году рост составил 41,6%, т.к. темп роста выручки (87,5%) намного ниже темпов роста расходов по обслуживанию производства и управлению (123,9%). С уменьшением объема производства сумма условно-постоянных расходов на единицу продукции увеличиваются, что приводит к увеличению себестоимости.
Большую роль в статье общепроизводственных и общехозяйственных расходов играют затраты на содержание и текущий ремонт зданий, сооружений, инвентаря, содержание аппарата управления предприятия, амортизация. Большое место занимают налоги, возмещение износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов, информационные услуги и услуги банка. Значительно увеличились расходы на содержание служебных автомобилей, содержание вневедомственной охраны, расходы на испытания и исследования.
В статье внепроизводственные расходы значительный вес составляют расходы на содержание персонала, транспортные расходы, маркетинговые и расходы по сбыту продукции. Значительно выросли маркетинговые услуги, расходы по служебным командировкам, услуги госветнадзора, амортизация основных фондов.
Основным источником снижения чистой прибыли и увеличения чистых убытков явились обязательства по погашению процентов за пользование кредитами. За 2014 года оплачено 116,8 млрд. рублей в виде процентов за пользование кредитами. Дебиторская задолженность на 01.01.2015г составила 120 450 млн. руб., в т.ч. просроченная 18 067 млн. рублей (15% к общей сумме дебиторской задолженности). Кредиторская задолженность на 01.01.2015г составила 164 226 млн. рубей, в т.ч. просроченная 45 750 млн. рублей (27,9%).
Таблица - Анализ динамики дебиторской и кредиторской задолженности
| Показатели | 2014 год | 2013 год | 2012 год | Темп роста 2014/ 2013г, % | Темп роста 2013/ 2012г, % |
| Выручка от реализации в текущих ценах, млн. руб. | 1 159 192 | 1 324 958 | 1 078 105 | 87,49 | 122,90 |
| Собственный капитал | 178 872 | 227 512 | 287 933 | 78,62 | 79,02 |
| Оборотные средства | 464 041 | 481 191 | 369 998 | 96,44 | 130,05 |
| Дебиторская задолженность | 120 450 | 267 443 | 108 050 | 45,04 | 247,52 |
| Кредиторская задолженность | 164 226 | 127 400 | 90 367,5 | 128,91 | 140,98 |
| Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности | 0,73 | 2,09 | 1,19 | 34,93 | 175,63 |
| Доля дебиторской задолженности в оборотных средствах | 0,26 | 0,56 | 0,29 | 46,43 | 193,10 |
| Доля кредиторской задолженности в собственном капитале | 0,92 | 0,56 | 0,31 | 164,29 | 180,65 |
| Доля дебиторской задолженности в выручке от реализации | 0,1 | 0,2 | 0,1 | 50,00 | 200,00 |
| Коэффициент текущей ликвидности | 2,09 | 1,68 | 2,89 | 124,4 | 58,1 |
Из данных таблицывидно, что в 2013 году величина дебиторской задолженности выросла на 147,98%, что в 2 раза снизило оборачиваемость денег и повлекло рост кредиторской задолженности на 40%. Дебиторская и кредиторская задолженность в 2013 году составили 0,56 доли оборотных и собственных средств предприятия соответственно, что на 93,1% и 80,65% больше чем в 2012году. В 2014 году не смотря на снижение дебиторской задолженности на 54,96% в сравнении с предыдущим годом, кредиторская задолженность выросла еще на 28,91% и составила 0,92 доли собственных средств. Уменьшение выручки от реализации продукции, привело к возникновению дефицита денежной массы и необходимости его компенсировать, в том числе за счет банковских кредитов.
Таким образом, существующий ряд негативных тенденций, привел к снижению эффективности работы предприятия: уменьшение поступления сырья на переработку не позволило производить весь ассортимент готовой продукции, что повлекло за собой увеличение косвенных затрат в структуре себестоимости. При недозагрузке производственных мощностей имея весь штат работников, те же графики работы, возросли собственные издержки в структуре себестоимости (особенно общехозяйственные и коммерческие расходы). Большая дебиторская задолженность в 2013 году и кредиторская в 2014 году стали предпосылками основной части убытков ОАО «Слуцкий мясокомбинат» - процентов за пользование банковскими кредитами и курсовые разницы.