Тема 4. организация управленческого учета по местам возникновения затрат и центрам ответственности

Одним из принципов планирования, учета и анализа издержек, образующих себестоимость продукции, является необходимость их группировки по месту возникновения затрат (производствам, цехам, участкам).

В общем виде место затрат – это функциональная сфера или область ответственности, которые связаны с определенного вида издержками. Особое значение имеет дифференциация издержек по местам затрат для промышленного предприятия – основного производственного подразделения экономики. Здесь каждое место затрат либо связано с изготовлением продукции, либо с обслуживанием, организацией производства и его управлением.

Дифференциация издержек производства и обращения по местам и центрам затрат позволяет активно управлять процессом их формирования, обеспечивает работников предприятия детальной информацией для оперативного управления и контроля, позволяет выявить экономию или перерасход материальных, трудовых и денежных ресурсов по зависящим и не зависящим от конкретных исполнителей причинам[9].

В зависимости от последовательности группировки расходов на предприятии следует различать начальные, промежуточные и конечные места затрат. С точки зрения содержания деятельности и отношения к изготовлению продукции производственные места затрат подразделяются на основные, вспомогательные и сопутствующие. Основные места затрат выпускают продукцию, для изготовления которой создано предприятие, вспомогательные – предназначены для производства изделий и услуг, обеспечивающих нужды основного производства в инструменте, запасных частях, энергии, текущем ремонте. Сопутствующие места издержек либо заняты изготовлением продукции из отходов, либо имеют целевое назначение в качестве экспериментальных, опытных, исследовательских производств.

Учет затрат по местам их первичного формирования необходим для контроля издержек, управления экономичностью производственной и коммерческой деятельности, повышения ответственности за результаты производственно-хозяйственной деятельности на всех уровнях управления ею. По данным такого учета оценивают затраты незавершенного производства, незаконченных работ, полуфабрикатов собственного изготовления. Поскольку не все изделия и полуфабрикаты проходят через все технологические стадии производства, т.е. места затрат, соответствующая группировка издержек позволяет отнести на их себестоимость расходы тех мест, где производилась обработка. Тем самым существенно повышается точность калькулирования себестоимости отдельных видов продукции[3].

Близким месту затрат является понятие центра ответственности. Центр ответственности в управленческом учете –это область, сфера, вид деятельности, во главе которых находится ответственное лицо (менеджер), имеющий права и возможности принимать и осуществлять решения. В отличие от места затрат центр ответственности, как правило, более масштабен. Каждый центр ответственности может состоять из нескольких мест затрат и, кроме того, осуществлять расходы, не имеющие четко выраженного места формирования внутри предприятия[9].

Организация по центрам ответственности позволяет децентрализовать управление затратами, осуществлять контроль за их формированием на всех уровнях менеджмента, устанавливать виновных за возникновение непроизводительных затрат и, в конечном итоге, существенно повышать экономическую эффективность хозяйствования.

Опыт организации управленческого учета на зарубежных и отечественных предприятиях свидетельствует о том, что чаще всего центры ответственности классифицируют по объему полномочий и обязанностей соответствующих менеджеров, а также функциям, выполняемым каждым центром.

Классификация центров ответственности представлена на рис.4.1.

По функциональному принципу

По территориальному принципу

По принципу сходства структуры затрат

- обслуживающие - материальные - производственные - управленческие - сбытовые

- представительства в разных регионах, объединяющие несколько одинаковых функций - территориально разрозненные центры ответственности, выполняющие одно функциональное направление - территориально разрозненные центры ответственности, выполняющие одно функциональное направление

- центры ответственности с одинаковыми калькуляциями затрат, - центры ответственности с одинаковыми нормативами

По объему полномочий и обязанностей

центры продаж центры прибыли центры инвестиций центры затрат

Рис.4.1. Классификация центров ответственности

Центр текущих затрат представляет собой подразделение внутри предприятия, руководитель которого отвечает только за затраты. Примером может быть производственный цех, не выпускающий конечной или завершенной продукции и полуфабрикатов, отделы заводоуправления, социальные службы.

Центры продаж включают подразделения маркетинго– сбытовой деятельности, руководители которых отвечают только за выручку от реализации продукции, товаров, услуг, за затраты, связанные с их сбытом. Им предоставляется информация о наиболее рентабельных в производстве или закупках товарах, но результаты деятельности оценивают главным образом по объему и структуре продаж в натуральном и стоимостном выражении и величине издержек обращения.

Центр инвестиций – это подразделение, руководитель которого отвечает за затраты и результаты инвестиционного процесса, эффективность использования капитальных вложений. Задача центра инвестиций – достижение максимальной рентабельности вложенного капитала, быстрая его окупаемость, увеличение рыночной стоимости предприятия.

Центры прибыли представляют собой подразделения, руководители которых ответственны не только за затраты, но и за финансовые результаты своей деятельности. Это могут быть отдельные предприятия в составе крупного объединения, филиалы, дочерние организации. Их руководители имеют возможность контролировать все компоненты деятельности, от которых зависит величина прибыли: объемы производства и продаж, цены, затраты. Обычно расходы и результаты их деятельности отражаются в системе бухгалтерского учета[5].

Выделение центров ответственности по принципу производственных функций чаще всего встречается в организациях сферы материального производства. Здесь обособляют центры ответственности и места затрат, относящиеся к снабжению, производству, сбыту и управлению.

Центр ответственности за снабжение контролирует не только затраты на приобретение и заготовление товарно-материальных ценностей, но и величину материальных запасов, эффективную работу складского хозяйства, качество материальных ресурсов.

Аналогичные задачи выполняет и центр ответственности сбыта, но применительно к процессам и показателям отпуска и реализации продукции, работ, услуг.

В отличие от них центры ответственности управления, обычно отделы и административные службы, могут иметь только затраты.

Ведущую роль в достижении конечных целей предприятия играют производственные центры ответственности, где непосредственно изготавливают продукцию, выполняют работы, оказывают услуги. Эти центры представляют собой совокупность мест затрат различного уровня, обобщающих расходы на эксплуатацию крупных агрегатов, технологических линий, групп оборудования внутри цеха, затраты отдельных цехов основного и вспомогательного производств и предприятия в целом.

Степень детализации издержек по местам и центрам затрат для каждого предприятия индивидуальна. Основными критериями для ее обособления служат количество статей или элементов затрат по видам, частота получения данных, точность и стоимость информации.

Система учета по центрам ответственности может быть эффективным средством управления затратами и прибылью, если будут обеспечены:

− обоснованный выбор перечня центров ответственности;

− обоснованные сметы затрат по центрам, стимулирующие уменьшение затрат;

− правильный выбор контролируемых расходов;

− обоснованный выбор ответственных за расходы, доходы и прибыль;

− взаимосвязь отчетности центров ответственности различных уровней;

− функционирование системы учета по центрам ответственности параллельно с системой финансового учета.

Обмен продукцией и услугами между центрами ответственности учитывается при помощи внутренних трансфертных цен.

Трансфертной называется цена, по которой товары и услуги передаются между подразделениями компании. Ее следует отличать от оценки, по которой такое перемещение отражается в бухгалтерском учете, поскольку цена трансферта обычно включает в себя компонент прибыли, которого стоимость перемещения не содержит[8].

Каждому центру ответственности устанавливаются соответствующие бюджетные показатели, задания. Центры ответственности составляют соответствующие отчеты о своей деятельности, используя принцип контролируемости, в соответствии с которым:

− деятельность показателей отчетов уменьшается по мере увеличения уровня руководителя, которому они представляются;

− отчеты вышестоящему уровню управления не являются результатом суммирования отчетов нижестоящим уровням.

Контрольные вопросы:

1. Дайте определения категорий «место затрат», «центр ответственности». Аргументируйте:

− необходимо ли выделять в рамках организации центры ответственности, или можно обойтись без них;

− какова цель и задачи выделения центров ответственности в организациях;

− в чем выражаются результаты выделения центров ответственности в рамках организации;

− какие условия необходимы для формирования центров ответственности.

2. Объясните цели учета затрат по местам формирования и центрам ответственности.

3. Приведите примеры мест и центров затрат на машиностроительном предприятии и в торговой организации.

Какие центры ответственности вы бы выделили в вашем учебном заведении?

4. Объяснить, в чем заключается роль менеджеров, стоящих во главе центров ответственности в целом в масштабах всей организации и в пределах выделенных центров ответственности.

5. Почему производственные центры ответственности играют решающую роль в бизнесе?

6. Если нет возможности определить затраты и объем деятельности, можно ли за нее отвечать?

Методические рекомендации по изучению темы и решению типовых задач

При изучении темы необходимо уделить внимание категориям «место затрат», «центр ответственности». Изучить научную литературу и рассмотреть классификацию центров ответственности в отечественной практике.

Задачи для самостоятельного решения:

1. В состав организации входят:

− основное производственное предприятие, которое занимается выпуском мелкой бытовой техники;

− ремонтная мастерская, которая выполняет гарантийный и послегарантийный ремонт техники;

− отдел сбыта, который реализует выпущенную технику;

− два магазина розничной торговли, в которых реализуется продукция собственного производства и продукция других поставщиков;

− столовая (обслуживает сотрудников организации и других клиентов);

− строительная бригада (выполняет работы для собственных нужд и для других организаций).

Какие центры ответственности вы бы создали из структурных подразделений организации? Ответ поясните.

Контрольный тест:

1. Какой вид отклонений относится к сфере ответственности производственных менеджеров?

а) отклонение цены реализации продукции.

б) отклонение объема реализации продукции.

в) отклонение использования материалов.

2.В разрезе мест затрат целесообразно планировать и учитывать:

а) только прямые расходы;

б) только непрямые расходы;

в) прямые и косвенные расходы;

г) вопрос решается индивидуально для каждого места затрат или их однородных групп.

3.Ведущую роль в достижении конечных целей предприятия играют:

а) центры продаж;

б) центры инвестиций;

в) производственные центры.

4.Трансфертные цены на предприятии это:

а) цены расчетов с поставщиками;

б) цены расчетов с покупателями;

в) внутренние цены расчетов между подразделениями предприятия.

5. Центры ответственности – это:

а) административно-хозяйственная часть организации;

б) филиалы организации;

в) места возникновения обязательств;

г) структурные подразделения, по которым можно учесть выполнение менеджерами своих обязанностей.

6. Конструкторское бюро организации является:

а) центром обслуживания;

б) центром затрат;

в) центром планирования;

г) центром расходов.

7. Как называется структурное подразделение, руководитель которого отвечает как за затраты, так и за прибыль:

а) центр продаж;

б) центр доходов;

в) центр прибыли.

8. Отдел сбыта является:

а) центром затрат;

б) центром инвестиций;

в) центром продаж;

г) центром обслуживания.

9. Какова цель организации управленческого учета по центрам ответственности?

а) обобщение данных о затратах и результатах деятельности по каждому центру ответственности для выявления отклонений от сметы и отнесения их на конкретное лицо;

б) получение данных для составления внешней отчетности организации;

в) обобщение данных о финансовых результатах деятельности организации за отчетный период;

г) обобщение данных о затратах организации для установления прогнозных значений показателей на следующий за отчетным период.

10. Какие центры ответственности выделяют в рамках организации, исходя из их функциональной направленности, места в организационной структуре, широты полномочий и ответственности?

а) центр расходов, центр доходов, центр затрат;

б) центр инвестиций, центр финансовых результатов, центр производственных затрат;

в) центр вложений, центр затрат, центр финансовых результатов;

г) центр прибыли, центр инвестиций, центр затрат, центр продаж.

11. За что несет ответственность менеджер центра затрат:

а) только за расходование средств;

б) за расходование средств и формирование себестоимости;

в) за произведенные затраты и полученные финансовые результаты отдельного структурного подразделения;

г) за формирование себестоимости продукции.

12. За что несет ответственность менеджер центра инвестиций?

а) за затраты, связанные с капиталовложениями;

б) за прибыль от капиталовложений;