Тема 3. себестоимость продукции: ее состав и виды

Себестоимость – это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализа­цию. Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

В зависимости от того, какие затраты включаются в себестоимость продукции, в отечест­венной экономической литературе традиционно выделяются следующие ее виды:

цеховая– включает прямые затраты (прямые материалы, прямой труд) и общепроизводст­венные расходы; характеризует затраты цеха на изготовление продукции;

производственная– состоит из цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов, свидетельствует о затратах предприятия, связанных с выпуском продукции;

полная – производственная себестоимость, увеличенная на сумму расходовна продажу. Этот показатель интегрирует общие затраты предприятия, связанные как с производ­ством, так и с реализацией продукции (работ, услуг) – себестоимость продаж.

В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета выделяют ограни­ченную (неполную, сокращенную, частичную) себестоимость. Ограниченная себестоимость может быть двух видов:

1. включающая только прямые затраты (прямые материалы, прямой труд), являющиеся ос­новой переменных затрат;

2. включающая прямые, затраты и часть косвенных расходов, которые по своему характеру поведения являются переменными. Такие расходы выделяются в составе общепроизводственных расходов (в части расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования).

Общим для этого подхода является то, что в основе расчета ограниченной себестоимости лежат переменные затраты, а постоянные расходы не включаются в калькуляцию и возмещаются общей суммой из выручки от продажи продукции (работ, услуг), уменьшая операционную при­быль (прибыль от продажи) того отчетного периода, в котором они возникли.

В планировании, учете и анализе себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) определяющими являются плановая, нормативная и фактическая себестоимость.

Плановая себестоимостьразрабатывается на основе прогрессивных норм и экономиче­ских нормативов за отчетный период и представляет собой принятие хозяйствующим субъектом решений о предельной величине затрат на производство соответствующих видов продукции, вы­полнения работ или оказания услуг.

Фактическая (отчетная) себестоимостьопределяется на основе данных бухгалтерского учета по истечении отчетного периода и представляет достоверную информацию о фактических затратах на производство продукции, работ, услуг. Она служит основой для экономического ана­лиза, прогнозирования, планирования и принятия решений на краткосрочную и долгосрочную перспективу по изготовлению, совершенствованию или замене данного вида продукции.

Нормативная себестоимостьпредставляет собой один из видов предварительной себе­стоимости и определяет величину затрат на изделие по статьям и действующим нормативам и сметам [14].

Под калькулированием себестоимости понимается исчисление себестоимости произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

Объект калькулирования –это продукт производства данного предприятия, его подразделений, технологических фаз, стадий, то есть продукция разной степени готовности[13].

Измерителем объекта калькулирования является калькуляционная единица. Различают следующие калькуляционные единицы:

− натуральные – соответствуют единицам измерения, в которых даннаяпродукция планируется, учитывается и реализуется потребителям (шт., тонны, кг.,литры и т.д.)

− укрупненные натуральные единицы применяются для промежуточногокалькулирования совокупности однородной продукции (100 шт. изделий, тоннапродукции, кубические метры).

− условно-натуральные единицы используются для калькулированияпродукции, содержание полезного вещества в натуральной единице которой может колебаться (доля вещества, используемого в производстве, в общей доле материала, например, процент содержания металла в руде).

− стоимостные единицы (например, на100 рублей стоимости запасныхчастей, затраты на один рубль товарной продукции в ценах выпуска илиреализации и др.)

− выполненные работы и услуги в качестве калькуляционной единицыприменяются в производствах, занятых строительством, ремонтом, оказанием;транспортных услуг и т.д. (тонно-километр перевозок,машино-смена.)

Большое влияние на размер себестоимости по тому или иному виду продукции оказывает избранный организацией способ распределения накладных расходов. Поэтому прежде чем закре­пить в своей учетной политике тот или иной метод, необходимо проанализировать фактическую структуру себестоимости продукции в организации с тем, чтобы выявить возможные грани­цы колебаний себестоимости в зависимости от методов распределения накладных расходов и постараться исключить возможные негативные последствия таких колебаний.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов от 31.10.2000 г. №94н в бухгалтерском учете (в соответствии с принятой учетной политикой вне зависимости от порядка распре­деления накладных расходов, установленного действующим законодательством для целей налогообложения) общепроизводственные расходы ежемесячно списываются с кредита счета 25 «Общепроизводственные расходы» в дебет счета 20 «Основное производство» и распределяются между видами производимой продукции. Общехозяйственные расходы предприятия могут списываться с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» либо в дебет счета 20«Основное производство», либо непосредственно вдебет счета 90 «Продажи», что должно быть закреплено как элемент учетной политики. При списании обще­хозяйственных расходов с кредита счета 26«Общехозяйственные расходы» в дебет счета 20«Основное производство» они распределяются между отдель­ными видами продукции в зависимости от принятой в организации системы учета либо, в составе накладных расходов одновременно с распределением общепроизводственных расходов либо как самостоятельный вид накладных расходов.

Согласно п. 11 ПБУ 1/08 «Учетная политика организации» способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности, подлежат раскрытию в учетной политике организации. Поскольку способ распределения накладных (общепроизводственных и общехозяйственных) расходов между отдельными видами продукции является существенным, то он должен быть установлен в учетной политике предприятия или ином специально разработанном документе (положении, методике и т. п.), наличие которого предусмотрено положениями учетной политики.

Накладные расходы могут распределяться между видами продукции следующим образом:

− пропорционально прямым расходам на оплату труда;

− пропорционально расходу материалов (в денежном выражении) на конкретный вид продукции;

− пропорционально общей сумме прямых расходов;

− пропорционально общей сумме выручки.

Контрольные вопросы:

1. Назовите основные задачи учета затрат на производство.

2.Дайте определения категорий «калькуляция», «калькулирование», «себестоимость».

3. Назовите объекты калькулирования, единицы калькулирования.

4. Можно ли рассчитать «истинную» себестоимость какого-либо вида продукции предприятия? Если да, то как? Если нет, то почему?

5. Следует ли включать накладные расходы в себестоимость реализованной продукции? В себестоимость готовой продукции? Обоснуйте свои ответы.

6. Назовите способы распределения накладных расходов между видами продукции.

7. По каким статьям учитывают расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования?

8. Назовите способы распределения общепроизводственных расходов между видами продукции.

9. Каков состав общехозяйственных расходов, и каким образом, они распределяются по видам продукции?

10. Изложите сущность вариантов списания общехозяйственных расходов.

11. Какая информация о затратах подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности?

Методические рекомендации по изучению темы

При изучении темы необходимо уделить особое внимание категориям «калькуляция», «калькулирование», «себестоимость», «база распределения накладных расходов». Изучить научную литературу и рассмотреть классификацию себестоимости в отечественной практике.

Задачи для самостоятельного решения:

1. Предприятие произвело за период 400 тыс.ед.продукции вида А. Прямые материальные затраты составили 200 тыс.руб., прямые трудовые затраты – 180 тыс.руб., общепроизводственные затраты – 90 тыс.руб. Определить производственную себестоимость единицы продукции.

2.В отчетный период было реализовано 3000 единиц продукции. Фактические затраты текущего периода на производство составили 3400 тыс.руб., затраты незавершенного производства на начало периода – 700 тыс.руб., на конец периода – 800 тыс.руб., стоимость побочной продукции – 250 тыс.руб. Определить себестоимость единицы реализованной продукции.

3. Предприятие произвело за отчетный период 2800 единиц продукции, а реализовало 2200 единиц. Производственная себестоимость 340 тыс.руб., издержки по управлению и сбыту – 70 тыс.руб. Определить себестоимость единицы продукции.

4. Известны следующие данные о результатах деятельности предприятия по производству садового оборудования, тыс. руб.:

	На начало года	На конец года
Запасы прямых материалов
Незавершенное производство
Готовая продукция на складе

За год были осуществлены следующие расходы, тыс.руб.:

Закупки прямых материалов
Заработная плата основных производственных рабочих
Заработная плата вспомогательных рабочих
Амортизация производственного оборудования
Ремонт и обслуживание производственного оборудования
Коммерческие расходы
Административные расходы

Сформировать отчет о себестоимости произведенной и реализованной продукции за отчетный год.

5. Имеется следующая информация о деятельности предприятия за месяц, тыс. руб.:

− остаток основных материалов на начало месяца………………………..40

− закупки основных материалов за месяц…….. …………………………460

− остаток основных материалов на конец месяца……………………….50

− заработная плата производственных рабочих………………………....300

− закупки инструментов и приспособлений для производства………….40

− смазочные материалы………………………………………………………7

− доплата за сверхурочные часы……………………………………………20

− оплата времени простоя……………………………………………………10

− заработная плата вспомогательного персонала………………………….40

− остатки готовой продукции на начало месяца…………………………..100

− остатки готовой продукции на конец месяца…………………………...150

− остатки незавершенного производства на начало месяца……………….10

− остатки незавершенного производства на конец месяца………………..14

− амортизация оборудования………………………………………………..40

− аренда……………………………………………………………………….50

− страхование оборудования …………………………………………………7

− комиссионные торговым агентам за реализацию……………………….60

− заработная плата торговых агентов………………………………………100

− расходы на погрузку готовой продукции…………………………………70

− административные расходы……………………………………………...100

− выручка от продажи продукции………………………………………..1260

Задание.Составить отчет о себестоимости и отчет о финансовых результатах за месяц.

Контрольный тест:

1. Калькулирование – это:

а) Автоматизированная система расчетов, обеспечивающая формирование финансовой отчетности.

б) Список статей затрат.

в) Организация оборота экономической информации в организации.

г) Система экономических расчетов себестоимости целого выпуска или единицы отдельных видов продукции.

2. Какая из перечисленных статей не участвует в формировании производственной себестоимости.

а) прямые материальные затраты;

б) вспомогательные затраты.

в) затраты на транспортировку продукции до торговой организации.

г) затраты на техническое обслуживание технологического оборудования.

3. В качестве базы распределения накладных расходов не могут использоваться:

а) затраты на оплату прямого труда;

б) затраты на прямые материалы

в) затраты на рекламу;

г) трудозатраты, выраженные в часах.

4. Способ распределения расходов между отчетными периодами:

а) влияет на себестоимость единицы продукции;

б) не влияет на затраты по объектам калькулирования;

в) влияет только на величину маржинального дохода предприятия.

5. Более информативными являются калькуляции:

а) элективные;

б) кумулятивные;

в) параметрические.

6. Для данного отчетного периода и определенного вида продукции минимальные затраты должны быть в калькуляции:

а) плановой;б) нормативной;в) фактической.

7. При уровне продаж меньшем, чем объем производства, себестоимость единицы реализованной, продукции:

а) будет ниже, чем обычно;

б) будет выше;

в) останется такой же.

8. Калькулирование себестоимости единицы продукции:

а) может использоваться в ценообразовании;

б) не имеет к ценообразованию никакого отношения.

9. Что такое полная себестоимость за период?

а) производственная себестоимость плюс остатки незавершенного производства.

б) сумма всех затрат на производство.

в) производственная себестоимость плюс внепроизводственные расходы (расходы периода).

г) коммерческая себестоимость минус внепроизводственные расходы.

10. Рассчитать производственную себестоимость продукции, если затраты за месяц составили: сырье – 200 тыс. руб.; заработная плата с отчислениями производственных рабочих – 150 тыс. руб.; РСЭМО(РСЭМО – расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования) – 520 тыс. руб.; общепроизводственные расходы – 180 тыс. руб.; общехозяйственные расходы – 140 тыс. руб.; коммер­ческие расходы – 90 тыс. руб.:

а)1190 тыс. руб. б)1280 тыс. руб. в)1050 тыс. руб. г)1010 тыс. руб.

11. Распределение косвенных расходов зависит от влияния:

а) трудоемкости производства;

б) материалоемкости производства;

в) капиталоемкости производства;

г) всех вышеперечисленных факторов.

12. Общепроизводственные расходы списывают на счета:

а) учета затрат на производство продукции, работ, услуг (20, 23, 29);

б) на счет учета капитальных вложений (08);

в) на счет 90 «Продажи».

13. ПБУ 10/99 "Расходы организации" предусматривает обязательность классификации затрат для целей управленческого учета:

а) по элементам;

б) по статьям расходов;

в) на текущие затраты и расходы периода;

г) расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы;

14. Общепроизводственные расходы– это ... затрат:

а) элемент;

б) статья;

в) носитель;

г) центр.

15. На основе классификации затрат по элементам и статьям калькуляции определяют:

а) структуру себестоимости;

б) форму себестоимости;

в) виды себестоимости;

г) структуру доходов.