По составу и назначению затраты делятся на основные и накладные.
Основными называют затраты, которые непосредственно связаны с технологическим процессом и прямо включаются в себестоимость конкретных видов продукции.
К накладным относятся расходы по обслуживанию основного и вспомогательных производств, а также управленческие расходы предприятия.
По способу включения в себестоимость отдельных видов продукции затраты делятся на прямые и косвенные.
Прямыезатраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть сразу отнесены на его себестоимость.
Косвенные затраты не могут быть сразу отнесены на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно (условно). Это общепроизводственные, общехозяйственные и другие расходы.
По степени зависимости от объема производства (или деловой активности предприятия) затраты подразделяются на переменные и постоянные.
К переменным относятся затраты, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции, т.е. растет производство, растут и затраты.
Постоянные (или условно-постоянные) – затраты, величина которых не зависит от объема производства, т.е. они остаются относительно стабильными. Это счет 25 и 26.
4) Классификация по экономическому содержанию или по элементам затрат:
а) материальные затраты;
б) затраты на оплату труда;
в) отчисления на социальные нужды;
г) содержание основных средств;
д) прочие затраты.
5) Группировка затрат по статьям:
1) Заработная плата рабочих;
2) Отчисления на социальные нужды;
3) Сырье и материалы;
4) Расходы на освоение и подготовку производства;
5) Амортизация и ремонт основных средств;
6) Общепроизводственные расходы;
7) Общехозяйственные расходы;
8) Работы и услуги сторонних организаций;
9) Потери от брака;
10) Прочие производственные расходы.
(п.1 - 10) – это производственная себестоимость.
11) Коммерческие расходы или расходы на продажу
(производственная себестоимость + п.11) – это полная себестоимость.
По экономической однородности затраты подразделяются на одноэлементные и комплексные.
Одноэлементными называются затраты, которые состоят из одного элемента и не могут быть разложены на составные части (зарплата, амортизация и т.д.).
Комплексныминазываются затраты, состоящие из нескольких элементов. Например, общепроизводственные, общехозяйственные расходы, в состав которых входит и зарплата, и амортизация и другие затраты.
По участию в процессе производства затраты подразделяются на производственные и коммерческие.
Производственные – это все затраты, связанные с изготовлением продукции.
Коммерческие– это все расходы, связанные с реализацией продукции.
Для учета процесса производства в Плане счетов предусмотрены счета:
20 «Основное производство»; 23 «Вспомогательные производства»; 25 «Общепроизводственные расходы»; 26 «Общехозяйственные расходы» и др.
Все счета активные. По дебету этих счетов собираются затраты; по кредиту 20, 23 и др. – отражается стоимость произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, а по кредиту 25, 26 счетов – показывают распределение (списание) затрат.
В настоящее время существует два варианта организации учета процесса производства: по полной производственной и по сокращенной производственной себестоимости.
Учет процесса производства по полной себестоимости
Учет процесса производства по этому варианту основан на классификации затрат по способу включения в себестоимость отдельных видов продукции (прямые и косвенные).
Таблица 8 - Журнал регистрации хозяйственных операций по учету процесса производства по полной себестоимости
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Сумма, руб. | Бух. проводки | |
| дебет | кредит | |||
| Отпущены со склада материалы: На изделие А На изделие Б На содержание и эксплуатацию оборудования На общехозяйственные нужды Итого | 16.000 7.000 9.000 5.000 37.000 | 20 (+) 20 (+) 25 (+) 26 (+) | 10 (-) | |
| Начислена заработная плата работникам, занятым На изготовлении изделия А На изготовление изделия Б На обслуживание оборудования Управленческому персоналу Итого | 75.000 45.000 60.000 35.000 215.000 | 20 (+) 20 (+) 25 (+) 26 (+) | 70 (+) | |
| Сделаны отчисления соцстраху от зарплаты рабочих, занятых На изготовлении изделия А На изготовление изделия Б На обслуживание оборудования Управленческому персоналу Итого | 19.500 11.700 15.600 9.100 55.900 | 20 (+) 20 (+) 25 (+) 26 (+) | 69 (+) | |
| Начислена амортизация по : Оборудованию цеха Основным средствам хозяйственного назначения Итого | 12.000 1.500 13.500 | 25 (+) 26 (+) | 02 (+) | |
| Списана стоимость потребленной электроэнергии согласно акцептованному счету поставщика: На содержание и эксплуатацию оборудования На нужды общехозяйственного назначения Итого | 15.000 7.000 22.000 | 25 (+) 26 (+) | 60 (+) | |
| По окончании периода списываются расходы по содержанию и эксплуатации оборудования на: Изделие А Изделие Б Итого | 69.750 41.850 111.600 | 20 (+) | 25 (-) | |
| По окончании периода списываются общехозяйственные расходы на: Изделие А Изделие Б Итого | 36.000 21.600 57.600 | 20 (+) | 26 (-) | |
| Выпущена из производства и сдана на склад готовая продукция: Изделия А – 100 штук Изделие Б – 50 штук Итого | 219.140 123.130 342.270 | 43 (+) | 20 (-) |
Таблица 9 - Списание общепроизводственных расходов
| Изделие | База распределения – заработная плата | Сумма общепроизводственных расходов (ДО счета 25) |
| А | 75.000 | 69.750 |
| Б | 45.000 | 41.850 |
| Итого | 120.000 | 111.600 |
Таблица 10 - Списание общехозяйственных расходов
| Изделие | База распределения – заработная плата | Сумма общехозяйственных расходов (ДО счета 26) |
| А | 75.000 | 36.000 |
| Б | 45.000 | 21.600 |
| Итого | 120.000 | 57.600 |
Таблица 11 – Калькулирование себестоимости изделия «А»
| Статьи затрат | На начало периода | За период | На конец периода | Себестоимость | |
| всего | на единицу | ||||
| Материалы | 6.800 | 16.000 | 5.800 | 17.000 | 170-00 |
| Заработная плата | 10.000 | 75.000 | 8.500 | 76.500 | 765-00 |
| Отчисления от зарплаты | 2.600 | 19.500 | 2.210 | 19.890 | 198-90 |
| Общепроизводственные расходы | - | 69.750 | - | 69.750 | 697-50 |
| Общехозяйственные расходы | - | 36.000 | - | 36.000 | 360-00 |
| Итого | 19.400 | 216.250 | 16.510 | 219.140 | 2.191-40 |
Таблица 12 – Калькулирование себестоимости изделия «Б»
| Статьи затрат | На начало периода | За период | На конец периода | Себестоимость | |
| всего | на единицу | ||||
| Материалы | 2.500 | 7.000 | 4.000 | 5.500 | 110-00 |
| Заработная плата | 6.000 | 45.000 | 8.000 | 43.000 | 860-00 |
| Отчисления от зарплаты | 1.560 | 11.700 | 2.080 | 11.180 | 223-60 |
| Общепроизводственные расходы | - | 41.850 | - | 41.850 | 837-00 |
| Общехозяйственные расходы | - | 21.600 | - | 21.600 | 432-00 |
| Итого | 10.060 | 127.150 | 14.080 | 123.130 | 2.462-60 |
Таким образом, учет затрат на производство по полной себестоимости состоит из нескольких этапов:
Этап 1. Прямые затраты на производство продукции отражаются на дебете счета 20 и открываемых к нему аналитических счетов.
Этап 2. Косвенные затраты в зависимости от их назначения предварительно отражаются по дебету счетов 25, 26.
Этап 3. По истечении отчетного периода косвенные расходы по заранее установленному способу распределяются между отдельными видами продукции. Они могут распределяться пропорционально прямым затратам труда, выпущенной продукции, прямым материальным затратам.
Этап 4. Общая сумма косвенных расходов со счетов 25 и 26 списывается в дебет счета 20 и его аналитических счетов. При этом счета 25 и 26 закрываются и сальдо на конец периода не имеют.
Этап 5. На счете 20 в разрезе аналитических счетов калькулируется себестоимость выпущенной продукции:
Фактическая производственная себестоимость = Незавершенное производство на начало периода + Затраты за период – Незавершенное производство на конец периода.