Учет и оценка основных средств
Основные средства учитываются и планируются в натуральном и стоимостном выражениях. Учет в натуральном выражении необходим для расчета производственной мощности предприятия, для определения технического состояния отдельных элементов средств труда, а также для осуществления их сохранности. На все элементы основных средств заводятся инвентарные карточки и ежегодно проводится инвентаризация. Цель инвентаризации – сверка фактического наличия с данными бухгалтерского учета. Каждому элементу основных средств присваивается инвентарный номер, который является основанием физического учета его движения. Стоимостная оценка производится для определения общей стоимости основных средств, их структуры, амортизационных отчислений, т.е. того, без чего невозможно судить о состоянии экономики предприятия. В процессе использования основных средств их стоимость изменяется. Применяются следующие виды стоимостных оценок.
1) Оценка по первоначальной стоимости (Фп) – это фактические затраты на приобретение, транспортировку и монтаж элементов основных средств в ценах того года, когда они введены в действие.
Первоначальную стоимость (Фп) можно рассчитать по следующей формуле:
Фп = Ц + ЗТ + ЗМ + ЗП,
где Ц – цена приобретения основных средств без учета НДС;
ЗТ, ЗМ и ЗП – затраты на транспортировку, монтаж и устройства фундамента и прочие затраты.
Например. Организация приобрела станок за 350 тыс р., затраты на его перевозку составили 14,5 тыс р., а по монтажу и установке 5,5 тыс р.
Первоначальная стоимость станка составит 370 тыс р.(350 + 14,5 + 5,5).
Основные средства одного назначения приобретаются в разные периоды и учитываются на балансе предприятия в ценах разных лет приобретения, т.е. в смешанных ценах. Это искажает их действительную стоимость и величину износа. Особенно это характерно было предшествующему инфляционному периоду, когда ежегодно значительно росли цены на приобретение машин и оборудования, создание объектов. Поэтому необходимо применять метод оценки по восстановительной стоимости.
2) Переоцененная стоимость (Фв) – представляет собой стоимость воспроизводства действующих средств труда в современных условиях. Она характеризует, сколько бы они стоили предприятию при определении затрат на них в ценах данного периода (года, месяца). Технический прогресс и повышение производительности труда обуславливают изменение условий воспроизводства основных средств. Изменение цен на материалы, расходов на оплату труда при изготовлении техники приводит к тому, что стоимость ранее введенных основных средств в ценах данного года отличается от первоначальной.
В целях приведения первоначальной стоимости основных средств в соответствие с ныне действующими ценами производится их переоценка. Она производится в соответствии с действующим законодательством. Проведение обязательной переоценки имущества, начиная с 1 января 2007г., зависит от изменения стоимости новых основных средств за период, прошедший с даты последней переоценки. При условии достижения индекса цен производителей промышленной продукции производственно-технического назначения, исчисляемого и публикуемого Национальным комитетом по статистике и анализу за октябрь соответствующего года к месяцу, предшествующему дате последней переоценки, величины 103% и более, организации должны, согласно Указу (от 20 октября 2006г. № 622), проводить переоценку имущества по состоянию на 1 января следующего года.
Могут использоваться следующие методы переоценки: метод прямой оценки, метод перерасчета валютной стоимости и индексный метод.
Метод прямой переоценки предусматривает перерасчет стоимости объектов основных средств в цены на 1-го января года, следующего за отчетным, на новые объекты, аналогичные оцениваемым.
Метод перерасчета валютной стоимости – перерасчет стоимости объектов имущества, выраженной в иностранной валюте, по официальному курсу Национального банка РБ, установленному на 31 декабря отчетного года. Для применения этого метода переоценки достаточно лишь наличия у объекта валютной стоимости, которая может быть указана не только в документах по его приобретению, но также в заключении оценщика, выданном в предыдущие годы. Кроме того, объект необязательно должен быть иностранного производства.
Индексный метод – перерасчет стоимости объектов имущества с использованием коэффициентов изменения их первоначальной (переоцененной) и (или) остаточной стоимости на 1-го января года, следующего за отчетным, дифференцированных по периодам принятия объектов к бухгалтерскому учету. Таким образом, переоцененная стоимость объекта определяется как произведение первоначальной (переоцененной) или остаточной стоимости на коэффициент переоценки, который зависит от времени ввода объекта в эксплуатацию (до 1-го января отчетного года, в течение отчетного года). Информация о коэффициентах изменения стоимости основных средств приводится в периодической печати.
Все вновь введенные объекты основных средств в первый месяц эксплуатации числятся на балансе по первоначальной стоимости, а в следующие отчетные месяцы и годы – по остаточной.
3) Остаточная стоимость (ФО.) – это первоначальная или переоцененная стоимость основных средств за вычетом их амортизации и обесценения, если организация его рассчитывает.
4) Ликвидационная стоимость основных средств(Фл) – это денежные средства, которые организация предполагает выручить в будущем от реализации объекта основных средств за вычетом предполагаемых затрат, связанных с его реализацией в конце устанавливаемого срока полезного использования данного объекта.
Для характеристики движения основных средств в стоимостном выражении используются следующие показатели:
– первоначальная (переоцененная) стоимость на начало года (ФН.Г);
– первоначальная (переоцененная) стоимость на конец года (ФК.Г), определяемая как
ФК.Г = ФН.Г + ∑ФВВi – ∑ФВЫБi,
где ФВВi – стоимость вновь введенных основных средств в i–м месяце данного года, руб.;
ФВЫБi – стоимость выбывших основных средств в i–м месяце данного года, руб.;
– среднегодовая стоимость основных средств – это стоимость, которой располагает предприятие в среднем за год (ФСР):
ФСР = ФНГ + ∑(ФВВi × Мi / 12) – ∑(ФВЫБi × (12 – Мi) / 12),
где Мi – продолжительность функционирования i-х средств труда в течение данного года, месяца.
К показателям качественного состояния относятся коэффициент износа основных средств, годности, обновления и выбытия. С этой целью проводится «горизонтальный» и «вертикальный анализ» основных средств на основе данных бухгалтерского учета.
«Горизонтальный» анализ показателей основных средств характеризует их движение. Положительной тенденцией является опережающий рост производственных средств в сравнении с непроизводственными. Еще более содержательной является информация, которая получается в результате сравнения темпов роста объемов выпуска продукции или прибыли с темпами роста стоимости основных производственных средств.
«Вертикальный» анализ представляет собой расчет и оценку структуры и структурных изменений в составе основных средств. Проводимая правильная политика на предприятии требует, чтобы темпы роста активной части были выше темпов роста пассивной части и опережали темпы роста стоимости основных средств.
Рассмотрим показатели качественного состояния основных средств.
Коэффициент износа показывает, какая часть стоимости основных средств уже перенесена на готовую продукцию, какова степень их изношенности. Он определяется как отношение сумм накопленной амортизации основных средств к первоначальной их стоимости. На величину коэффициента износа оказывают влияние такие факторы, как степень обновления основных средств и другие.
Коэффициент годности – это показатель, обратный коэффициенту износа. Он характеризует состояние основных средств. Возможности увеличения годности основных средств растут по мере расширения масштабов технического перевооружения и реконструкции действующих, а также строительство новых предприятий.
Коэффициент выбытия основных средств (КВЫБ):
КВЫБ. = ∑ФВЫБ.i / ФНГ.
Этот коэффициент можно рассчитать по всей сумме основных средств, а также отдельно по активной и пассивной части. Выбытие основных средств происходит в связи с их ликвидацией или продажей другим организациям. Если отнести показатель выбывших основных средств к показателю вновь введенных, то получим коэффициент интенсивности обновления основного капитала. Этот показатель характеризует темп технического прогресса. Если темпы ввода основных средств ниже темпов их выбытия, то это ведет к «старению» применяемой техники – увеличению сроков эксплуатации машин и оборудования за экономически целесообразные пределы.
Коэффициент обновления основных средств (КОБН) определяется как
КОБН = ∑ФВВi / ФКГ.
Перечисленные показатели позволяют оценивать состав и структуру основных средств.