Классификация по отношению к единице продукции: затраты на продукт и затраты за период

Стандарты, используемые бухгалтерами для составления финансовой отчетности, могут сильно различаться в разных странах, однако есть ряд положений, которые совпадают (если не по формулировкам, то хотя бы по содержанию) в большинстве развитых учетных систем. К числу таких положений относится требование отражения запасов лишь по усеченной себестоимости, не включающей как минимум административные и коммерческие расходы. Так, например, в соответствии с МСФО, российским ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций» и британским стандартом SSAP9, в себестоимость незавершенного производства и запасов готовой продукции должны включаться только производственные затраты. Поэтому в учете следует разделять затраты, входящие в производственную себестоимость (затраты на продукт), и все остальные (затраты за период).

Затраты на продукт (затраты, входящие в производственную себестоимость) – материализованные производственные затраты, которые овеществлены в объемах незавершенного производства и остатках готовой продукции на складе, их можно инвентаризировать и даже «пощупать руками». К ним относятся прямые материальные затраты, прямые трудовые затраты (прямые затраты на оплату труда), общепроизводственные расходы (ОПР).

Затраты за период (периодические затраты) связаны с полученными в течение периода услугами и расходами непроизводственного характера – коммерческими и административными. Они не включаются в себестоимость произведенной продукции, а относятся сразу на финансовый результат периода. Не участвуют они и в оценке запасов.

Различия в формировании и отражении в учете двух обсуждаемых нами категорий затрат иллюстрирует рисунок 3.2.

Рисунок 3.2. Затраты на продукт и затраты за период.

		Затраты на продукт (производственная себестоимость)		Учитываются в балансе как активы и переходят в счет прибылей и убытков после реализации
	Производственные затраты

нереализованная

продукция

Учитываются как затраты на счете прибылей и убытков текущего периода

реализованная

Непроизводственные затраты

Затраты за период

продукция

Сравнивая схемы на рисунках 3.1 и 3.2, видим, что непроизводственные затраты всегда имеют характер исходящих, поскольку никогда[5] не регистрируются как активы, а сразу же относятся на уменьшение прибыли. Производственные же затраты можно считать входящими с начала производственного цикла и до момента реализации продукции, когда они превращаются в исходящие.

Мы определили категорию затрат на продукт через составляющие ее статьи. Рисунок 3.3 показывает процесс формирования показателей себестоимости и запасов в отчетности.

Рисунок 3.3. Формирование и отражение в отчетности показателей производственной себестоимости и запасов.

Отметим, что на производственных и в торговых организациях есть различия в трактовке многих статей затрат - заработной платы, амортизации, страхования и т.д. В промышленности многие из них относятся к производственным, в торговле же затраты на продукт формируются лишь покупной стоимостью товаров для перепродажи. Все прочие затраты относятся к периодическим, а схема отражения затрат в торговых организациях существенно упрощается.