Направления учета, классификация затрат и калькуляция

Классификация затрат является одной важнейших составляющих предметного поля управленческого учета. Не будет большим преувеличением сказать, что без учета затрат нет управленческого учета, а без четкого понимания целей и типологии затрат нет ни квалифицированного экономиста, ни профессионального бухгалтера. Классификация затрат может быть осуществлена по множеству классификационных признаков. Специалисты, работающие в разных областях экономической науки, делают это по-разному, руководствуясь своими собственными целями. Это же подход применим и в управленческом учете. Авторы классического, выдержавшего несколько изданий в США и в России, учебника «Бухгалтерский учет: управленческий аспект» Ч.Т. Хорнгрен и Дж. Фостер писали: «Разные затраты – для разных целей». Эта фраза могла бы быть эпиграфом данной главы, поскольку информация о затратах используется в различных направлениях учета, которые в данном случае следует понимать в качестве целей.

Направление учета – это область деятельности, требующая обособленного и целенаправленного учета затрат. Можно сказать, что если пользователи учетной информации хотят знать о затратах для чего-либо, то это «что-либо» и есть направление учета.

Все направления учета затрат принято делить на три больших категории:

- информация для оценки себестоимости и запасов;

- информация для принятия управленческих решений;

- информация для контроля и регулирования.

Примеры направлений учета затрат в рамках каждой группы приведены в таблице 3.1. Список этот относится, прежде всего, к коммерческим предприятиям, и даже для этой категории организаций он не исчерпывающий. Для других типов организаций можно сформулировать множество других направлений.

Таблица 3.1. Примеры направлений учета затрат.

Категория направлений учета затрат	Направления учета затрат
1. Информация для оценки себестоимости и запасов	Исчисление себестоимости отдельных изделий, заказов и т.п. для целей ценообразования
Исчисление себестоимости выпуска в целом по предприятию и прибыли данного периода
Исчисление производственной себестоимости по подразделениям для определения результата деятельности подразделений
2. Информация для принятия управленческих решений	Исчисление прямой себестоимости продукции для принятия решений о дополнительном выпуске
Исчисление себестоимости отдельных изделий, заказов и т.п. для принятия решений о структуре ассортимента в условиях ограниченности ресурсов
Прогнозирование денежных потоков по их типам и по сегментам организации
Прогнозирование финансовых результатов
Выбор каналов распространения продукции
3. Информация для контроля и регулирования	Разработка системы персональной ответственности за результаты деятельности подразделений и организации в целом
Разработка системы материального и нематериального стимулирования менеджеров и сотрудников

Бухгалтеру-аналитику в процессе его профессиональной деятельности приходится решать задачи разных направлений, и в зависимости от них интерес будут представлять разные группы затрат. В рамках трех основных категорий направлений учета затрат классификацию можно провести по нескольким основаниям (таблица 3.2).

Таблица 3.2. Типы классификации затрат.

Категория направлений учета	Классификационный признак	Виды затрат
1. Информация для оценки себестоимости и запасов	Экономическое содержание	Затраты по статьям калькуляции и по элементам
Отнесение на себестоимость текущего периода	Входящие, исходящие
Отношение к единице продукции	Затраты на продукт (производственная себестоимость), затраты за период (периодические затраты)
Способ включения в себестоимость	Прямые, косвенные
2. Информация для принятия управленческих решений	Отношение к направлению учета затрат	Основные, накладные
Динамика затрат	Постоянные, переменные, условно-переменные, условно-постоянные, обратно-пропорциональные объему продукции
По отношению к данному управленческому решению	Релевантные, нерелевантные Устранимые, неустранимые Безвозвратные Вмененные Приростные
3. Информация для контроля и регулирования	Возможность контроля (регулирования)	Контролируемые (регулируемые), неконтролируемые (нерегулируемые)

Врезка. Помимо представленных в таблице 3.2 классификационных признаков и типов, выделяют и другие. В частности, в бухгалтерском учете используется вполне очевидная классификация затрат по организационным функциям на производственные, коммерческие, административные, финансовые и т.п., в микроэкономическом анализе широко применяется деление затрат по степени их усреднения на общие (полные) и средние (удельные), и т.д.

Первое из приведенных в таблицах 3.1 и 3.2 направлений учета названо так, потому что именно себестоимость и величина запасов определяется путем обработки информации о данных группах затрат. Однако это направление можно назвать по-другому – калькуляция затрат. Этот термин привычен и понятен не только бухгалтерам-аналитикам, но бухгалтерам, ведущим финансовый учет.

Термин «калькуляция» имеет два значения. Во-первых, это процесс формирования перечня затрат на какой-либо вид продукции (и в этом смысле термин равнозначен по своему значению и употреблению слову «калькулирование»), во-вторых, это сам такой перечень (документ, содержащий список затрат). Таким образом, калькуляция (калькулирование)– это система экономических расчетов себестоимости целого выпуска или единицы отдельных видов продукции (работ, услуг), а также любой другой единицы, выбранной в рамках иных, нежели определение себестоимости, направлениях учета.