Смета затрат на производство и реализацию продукции. Свод затрат.
Смета затрат на производство и реализацию продукциисоставляется в целях определения общей суммы затрат предприятия (по экономическим элементам) и взаимной увязки этого раздела с другими разделами бизнес-плана предприятия.
Плановая смета затрат на производство помимо определения общей суммы расходов предприятия преследует следующие цели:
- расчет себестоимости валовой, товарной и реализованной продукции
- определение и анализ структуры затрат на производство
- проверка согласованности различных частей по издержкам
- расчет нормативов оборотных средств и других экономических показателей работы предприятия.
В смету затрат включаются:
Ø затраты основных и вспомогательных подразделений предприятия, участвующих в производстве промышленной продукции, а также в выполнении работ и услуг непромышленного характера как для хозяйств своего предприятия (капитального строительства и т.п.), так и для сторонних организаций;
Ø затраты на освоение производства новых изделий;
Ø затраты на подготовку производства;
Ø затраты на сбыт продукции и др.
Разработка сметы затрат начинается с разработки сметы общехозяйственных и общепроизводственных расходов, смет затрат вспомогательных и обслуживающих производств.
В смете общепроизводственных расходов обобщаются все затраты, связанные с обслуживанием основных и вспомогательных производств: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО), амортизационные отчисления, затраты на ремонт основных средств, расходы по страхованию имущества, расходы на отопление, освещение, содержание помещений, арендная плата за помещения, машины оборудование, оплата труда работников, занятых обслуживанием производства.
В смете общехозяйственных расходов отражаются затраты, связанные с управлением производством: административно-управленческие расходы, содержание общественного персонала, амортизационные отчисления и расходы а ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, расходы по оплате информационные, аудиторских, консультационных и прочих услуг.
Сначала общепроизводственные и общехозяйственные затраты собираются, а затем распределяются межу основным производством и вспомогательным.
В смету затрат вспомогательных производств включаются затраты, которые являются вспомогательными для основного производства и связаны с: обслуживанием различными видами энергии, паром, газом, воздухом, транспортным обслуживанием, ремонтом основных средств, изготовлением инструментов, запчастей и оснастки и т.д.
В смету затрат основного производства включаются расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, а также расходы вспомогательных производств, обслуживающих хозяйств, общепроизводственные расходы, а также потери от брака.
На основании смет затрат основных подразделений определяется смета затрат по предприятию в целом.
Основой разработки сметы затрат служит классификация затрат по экономическим элементам, которая одинакова для всех предприятий независимо от их размера и отраслевой принадлежности.
Выделение экономических элементов необходимо для установления плановых и фактических затрат по предприятию в целом, а также для определения фонда оплаты труда, объема закупаемых материальных ресурсов, размера амортизации и т.д.
В основу классификации положен принцип экономической однородности затрат, независимо от места их возникновения и направления.
Подразделение затрат по элементам позволяет определить все затраты на производство и реализацию продукции и отразить их в смете затрат на производство.
Различают 2 метода составления сметы:
1. Сметный
2. Сквозной
При составлении сметы затрат сметным методом исходными данными для расчетов являются соответствующие сметы и разделы технико-экономического плана предприятия. Помимо смет и разделов технико-экономического плана исходными данными при составлении сметы затрат на производство и реализацию продукции являются себестоимость отдельных видов продукции по всей номенклатуре и данные об объеме выпуска товарной продукции.
Путем умножения каждой статьи плановой калькуляции по каждому из изделий на соответствующее количество изделий по программе планового периода и последующего суммирования данных по всем изделиям получают производственную себестоимость товарной продукции по статьям калькуляции. Себестоимость реализованной продукции по калькуляции должна быть равна себестоимости товарной продукции по смете затрат на производство и реализацию. Калькуляция позволяет проверить правильность расчетов по смете затрат, в свою очередь, смета затрат на производство и реализацию товарной продукции контролирует правильность составления калькуляций себестоимости отдельных видов изделий.
Составление сметы затрат сквозным методом начинается с разработки смет затрат вспомогательных цехов, так как продукция вспомогательных и обслуживающих цехов потребляется основными цехами предприятия и затраты этих цехов включаются в себестоимость продукции основных производственных цехов. После составления смет затрат во вспомогательных цехах рассчитываются сметы затрат по основным цехам предприятия. На базе смет затрат цехов формируется заводская смета затрат и определяются показатели себестоимости производственной товарной и реализованной продукции.
Совокупность затрат по элементам составляет общий объем затрат на производство продукции.
Пример сметы затрат на производство и реализацию продукции предприятия[1]
(тыс.руб.)
| Элементы затрат | План на 20... г. | |
| Всего | В том числе на IV квартал | |
| 1. Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов) В том числе: | 110 000 | 31 200 |
| сырье и материалы | 104 000 | 27 200 |
| природное сырье | ||
| топливо | ||
| энергия | ||
| 2. Затраты на оплату труда | 45 444 | 11 792 |
| 3. Отчисления на социальные нужды | 17 724 | |
| В том числе: | ||
| на социальное страхование | ||
| в пенсионный фонд | 12 724 | |
| страховой тариф | ||
| на медицинское страхование | ||
| 4. Амортизация основных фондов | 14 000 | |
| 5. Прочие затраты | ||
| 6. Итого затрат на производство | 192 768 | 52 592 |
| 7. Затраты, списанные на непроизводственные счета | ||
| 8. Прирост (-) и уменьшение (+) остатков расходов будущих периодов 9. Прирост (-) и уменьшение (+) остатков незавершенного производства 10. Производственная себестоимость товарной продукции 11. Коммерческие расходы | -1600 -4400 177 448 | -400 -1160 48 612 |
| 12. Полная себестоимость товарной продукции | 180 968 | 49 532 |
Общая сумма затрат, отраженная в смете, включает не только расходы на производство товарной продукции, но и затраты, связанные с приростом остатков незавершенного производства (в том числе полуфабрикатов собственного производства) и оказанием услуг, не включаемых в товарную продукцию, а также расходы будущих периодов.
В связи с этим для определения производственной себестоимости товарной продукции необходимо:
а) из общей суммы затрат на производство исключить затраты, относимые на непроизводственные счета:
- стоимость работ по капитальному строительству и капитальному ремонту зданий и сооружений, которые выполнялись для своего предприятия,
- транспортные услуги, оказываемые сторонним организациям, непромышленным хозяйствам предприятия,
- стоимость научно-исследовательских работ, выполняемых для сторонних организаций, и т.п.;
б) учесть изменения остатков расходов будущих периодов: при их увеличении сумма прироста вычитается из сумм затрат на производство, а при уменьшении — прибавляется;
в) учесть изменение остатков незавершенного производства (в тех отраслях, где оно планируется): прирост уменьшает себестоимость товарной продукции, уменьшение увеличивает.
Сумма, полученная после внесения изменений, представляет производственную себестоимость товарной продукции.
Для определения полной себестоимости товарной продукции необходимо к её производственной себестоимости прибавить внепроизводственные расходы (т.е. расходы на упаковку изделий на складе, транспортировку продукции, комиссионные сборы и другие расходы, связанные со сбытом продукции).
Для определения себестоимости реализуемой продукции необходимо к полной себестоимости товарной продукции прибавить себестоимость остатков нереализованной продукции на начало планируемого периода и вычесть себестоимость остатков нереализованной продукции на конец планового периода.
Для проверки правильности расчетов себестоимости и увязки сметы затрат на производство по экономическим элементам со сметой затрат по калькуляционным статья, а также для определения внутреннего оборота затрат составляется свод затрат на производство.
Свод затрат на производство представляет собой матрицу, в которой по вертикалям указываются калькуляционные статьи затрат, а по горизонтали элементы сметы затрат
Калькуляционные статьи затрат сгруппированы в два раздела. В первом разделе Свода по строкам приводятся затраты на производство по статьям затрат. Основой для определения этих показателей являются составленные ранее расчеты затрат на сырье и материалы, топливо и энергию и т.д. Одновременно в составе этих расходов выделяются элементы расходов и сумма затрат вспомогательных производств, которые не распределяются по элементам. Общий итог первого раздела равен общей сумме затрат на производство в планируемом периоде.
Во втором разделе Свода приводятся данные о затратах вспомогательного производства и транспортно-заготовительных расходах (ТЗР) и в составе этих расходов выделяются элементы затрат.
Сумма элементов затрат, выделенных в первом и втором разделе, должна быть равна общей сумме затрат на производство в планируемом году.
После составления Свода затрат на производство заполняется смета затрат на производство на год с разбивкой по кварталам, по которой определяется полная себестоимость всей товарной продукции как общая сумма затрат минус расходы, не относящиеся к выпуску товарной продукции плюс внепроизводственные расходы.
Свод затрат обеспечивает согласованность плановых издержек производства, рассчитанных различными методами, а также позволяет проверить все расчеты, выявить внутренний оборот затрат, не включаемый в себестоимость товарной продукции