Тема 3. Налоговый учет прочих расходов, связанных с производством и реализацией

К прочим расходам следует относить затраты организации, которые связаны с производственным процессом и реализацией, но не включены в состав расходов, поименованных в ст. ст. 254 - 259 НК РФ.

Примерный перечень таких затрат установлен ст. 264 НК РФ.

Прочими расходами, например, являются:

- на обязательные страховые взносы, установленные законодательством РФ (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ);

- арендные (лизинговые) платежи (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ);

- расходы на командировки (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ);

- расходы на юридические, консультационные, аудиторские услуги (пп. 14, 15, 17 п. 1 ст. 264 НК РФ).

К прочим расходам также относятся расходы на ремонт основных средств (п. 1 ст. 260 НК РФ), расходы на освоение природных ресурсов (п. 2 ст. 261 НК РФ), расходы на НИОКР (п. 4 ст. 262 НК РФ), расходы на обязательное и добровольное страхование имущества (п. 2 ст. 263 НК РФ).

С 1 января 2007 г. к прочим расходам и затраты на приобретение земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности.

Поскольку перечень прочих расходов является открытым, то организация может учесть в составе прочих и иные расходы, не поименованные в данном перечне. Главное, чтобы такие расходы отвечали требованиям, предусмотренным п. 1 ст. 252 НК РФ, т.е. были экономически оправданными, документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Задача 3.1.

Согласнодоговору № 345 от 01.07.14г. передаваемое в лизинг оборудование учитывается на балансе лизингополучателя с начала года. Уплата лизинговых платежей согласно договору, производится ежеквартально на последний месяц соответствующего квартала. Организация – лизингополучатель произвела следующие затраты:

· платеж за лизинговое имущество за квартал – 60 000 руб.;

· амортизация лизингового имущества по данным налогового учета в месяц – 10 000 руб.,

Какая сумма должна быть учтена в составе прочих расходов за отчетный период – 9 месяцев 2017 года?

Ответ обоснуйте ссылкой на соответствующие статьи НК РФ.

Задача 3.2.

25.09.2017г. сотрудники организации получили из кассы:

Иванов А.А. - компенсацию за использование в производственных целях личного легкового автомобиля, марки «Форд», объемом двигателя – 1 600 куб. см., в размере 3 000 руб.,

Петров И.И. - компенсацию за использование в производственных целях личного легкового автомобиля, марки «Ауди», объемом двигателя – 2 500 куб. см., в размере 5 000 руб.

Определите сумму компенсации, которая будет учтена при налогообложении прибыли? В каком отчетном периоде будут отражены указанные суммы?

Ответ обоснуйте ссылкой на соответствующие статьи НК РФ.

Задача 3.3.

Согласно авансовому отчету менеджера Сидорова Н.Н. № 98 от 15.10.17г. для проведения переговоров с заказчиками 10.10.17 он выехал в командировку в Санкт-Петербург, 13.10.17г. вернулся из командировки. Согласно приказу по организации за каждый день нахождения в командировке ему были выплачены суточные в размере 1000 руб. (4 000 руб. за 4 дня командировки).

Какая сумма суточных будет учтена в расходах, принимаемых при налогообложении прибыли, а также при налогообложении доходов Сидорова Н.Н. налогом на доходы физических лиц?

Ответ обоснуйте ссылкой на соответствующие статьи НК РФ.

Задача 3.4.

Согласно авансовому отчету менеджера Орлова К.К. 2 дня он находился в зарубежной командировке в Германии с целью заключения договора поставки производственного оборудования. В соответствии с приказом по организации, за каждый день нахождения в зарубежной командировке ему были выплачены суточные в размере 70 долларов США. Суточные выплачены до начала командировки (курс ЦБ РФ на дату выплаты составил 65,70 руб.) Авансовый отчет был утвержден 14.10.16г. (курс ЦБ на указанную дату составил – 65,10 руб.).

Какая сумма суточных будет учтена в расходах, принимаемых при налогообложении прибыли?

Ответ обоснуйте ссылкой на соответствующие статьи НК РФ.

Задача 3.5.

В мае 2017 г. ОАО «Гамма» принимала деловых партнеров - представителей организаций-заказчиков, прибывших для переговоров с целью поддержания взаимного сотрудничества.

Участники переговоров посетили ресторан, визит в который организован и оплачен организацией «Гамма». Для этих целей подотчетному лицу из кассы организации было выдано 50 000 руб. Фактически сумма представительских расходов составила 48 800 руб., что подтверждается счетом ресторана и кассовым чеком (сумма НДС не выделена). После утверждения авансового отчета (25 мая 2017 г.) остаток денежных средств в размере 1 200 руб. возвращен подотчетным лицом в кассу. Других представительских расходов за период январь - июль у организации не было.

Отчетными периодами по налогу на прибыль для организации являются календарные месяцы. Сумма расходов на оплату труда, которую организация «Гамма» признает ежемесячно в налоговом учете, составляет 175 000 руб. В каком порядке представительские расходы, понесенные организацией «Гамма», должны учитываться при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в мае, июне и июле 2017 г. Ответ обоснуйте ссылкой на соответствующие статьи НК РФ.

Задача 3.6.

Организация оплатила нотариусу, занимающемуся частной практикой, услуги по оформлению двух нотариальных доверенностей в размере 5 000 руб. Какая сумма расходов за нотариальные услуги учитывается при налогообложении прибыли?

Ответ обоснуйте ссылкой на соответствующие статьи НК РФ.

Задача 3.7.

Организацией, использующей вахтовый метод ведения строительных работ,осуществлены расходына содержаниевахтового поселка в общей сумме 50 000 руб., в т.ч. 20 000 руб. сверх норматива, утвержденного органом местного самоуправления по месту деятельности организации. Какая сумма расходов на содержание вахтового поселка учитывается при налогообложении прибыли?

Ответ обоснуйте ссылкой на соответствующие статьи НК РФ.

Задача 3.8.

Организацией-производителем «Альфа» печатной продукции был заключен договор с организацией «Омега» на поставку произведенной продукции.

В процессе перевозки организацией «Альфа» выпущенных 10 тыс. экземпляров журналов, 600 журналов утратили товарный вид, 400 экземпляров оказались недостающими в заявленной партии. Стоимость всего тиража 250 000 руб. Расходы на замену утративших товарный вид и недостающих журналов составили 25 000 руб.

Какая сумма расходов на замену утративших товарный вид и недостающих журналов может быть учтена в целях налогообложения прибыли?

Ответ обоснуйте ссылкой на соответствующие статьи НК РФ.

Задача 3.9.

Организацией были выпущены: периодические печатные издания (стоимость тиража данного номера 100 000 руб. – 10 000 экз. по 10 руб.), книжная продукция (стоимость тиража 300 000 руб. – 5 000 экз. по 60 руб.). Часть периодических печатных изданий не была реализована до выхода следующего номера этого издания. Стоимость нереализованной продукции составила - 12 000 руб. Часть тиража книжной продукции утратила товарный вид, часть не была реализована в течение 24 месяцев после выхода в свет. Общая стоимость такой продукции составила 35 000 руб. Какая сумма расходов, связанных с реализацией печатной продукции учитывается в целях налогообложения прибыли?

Ответ обоснуйте ссылкой на соответствующие статьи НК РФ.

Задача 3.10.

По договору купли-продажи организация реализует котел отопительный в феврале 2017 года по цене 236 тыс. рублей (в т.ч. НДС 36 тыс. рублей). Первоначальная стоимость котла отопительного составила 550 тыс. рублей (без НДС).

В соответствии с ОКОФ котел отопительный отнесен к V амортизационной группе, со сроком полезного использования от 7 до 10 лет. Налогоплательщик установил срок полезного использования для котла отопительного 8 лет (96 месяцев). Котел был введен в эксплуатацию в ноябре 2013 года. Амортизация начислялась ежемесячно линейным методом. Затраты на доставку котла покупателю по условиям договора купли-продажи составили 13 тыс. рублей. В I квартале 2017 года других объектов из состава амортизируемого имущества не выбывало.

Определите финансовый результат от реализации котла отопительного в бухгалтерском и налоговом учете. За какой период времени организация спишет убыток от реализации котла?

Ответ обоснуйте ссылкой на соответствующие статьи НК РФ.

Задача 3.11.

По договору купли-продажи организация реализует в феврале 2017 года патент за 500 тыс. рублей в т.ч. НДС.

Первоначальная стоимость патента составила 600 тыс. рублей (без НДС). Патент был включен в состав нематериальных активов в ноябре 2015 года. Срок действия патента 2 года. Амортизация начислялась ежемесячно линейным способом. В I квартале 2017 года других объектов из состава амортизируемого имущества не выбывало.

Определите финансовый результат от реализации патента в бухгалтерском и налоговом учете. За какой период времени организация спишет убыток от реализации патента?

Ответ обоснуйте ссылкой на соответствующие статьи НК РФ.

Задача 3.12.

В I квартале 2017 г. торговая организация «Гамма» осуществила рекламные расходы, связанные с раздачей потенциальным покупателям пробников парфюмерно-косметической продукции. Расходы организации по приобретению данных пробников составили 23 000 руб., включая НДС 3508 руб. (для удобства расчетов предположим, что организация «Гамма» освобождена от исполнения обязанностей по уплате НДС на основании ст. 145 НК РФ). Выручка организации от реализации товаров составила:

- по итогам I квартала 2017 г. - 2 150 000 руб.;

- по итогам полугодия 2017 г. - 2 900 000 руб.

Отчетными периодами по налогу на прибыль у организации «Гамма» являются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ). Других расходов на рекламу в 2017 г. у организации не было.

В каком порядке понесенные организацией рекламные расходы должны учитываться при формировании налоговой базы по налогу на прибыль и в бухгалтерском учете.

Ответ обоснуйте ссылкой на соответствующие статьи НК РФ.