Тема 3. ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ЗАТРАТЫ И РЕЗУЛЬТАТЫ
План:
Издержки производства
Прибыль предприятия
Налогообложение предприятия
Результаты деятельности предприятия
Издержки производства
Классификация издержек и группировка затрат.Прежде чем начать производство какой-либо продукции, предприятие изучает спрос на нее и устанавливает возможную цену реализации.
При этом выручка от реализации по данной цене сравнивается с издержками на производство и реализацию продукции, под которыми понимается денежное выражение затрат производственных факторов, необходимых для осуществления предприятием своей производственной и коммерческой деятельности.
Затраты лежат в основе расчетов себестоимости продукции. Они разнородны по своему составу и экономическому назначению, роли в изготовлении и реализации продукции и так далее; все это вызывает необходимость их классификации.
Классификация затрат позволяет организовать более правильное планирование, учет и анализ затрат и на этой основе выявить резервы снижения себестоимости продукции. В таблице 1 приведены наиболее распространенные классификационные признаки и виды затрат, им соответствующие.
Таблиц 1
Классификация затрат по основным признакам
| Признаки классификации | Вид затрат |
| 1. По экономическим элементам | Элементы затрат |
| 2. По статьям себестоимости | Принятые статьи себестоимости |
| 3. По отношению к процессу производства | Основные, накладные |
| 4. По составу | Одноэлементные и комплексные |
| 5. По способу отнесения на себестоимость | Прямые, косвенные |
| 6. По роли в процессе производства | Производственные, внепроизводственные |
| 7. По возможности охвата планом | Планируемые и непланируемые |
| 8. По отношению к объему производства | Переменные и постоянные |
| 9. По периодичности возникновения | Текущие, периодические и единовременные |
| 10. По степени готовности продукции | Затраты на готовую продукцию Затраты на незавершенное производство |
| 11. По отношению ко времени | Прошлые, текущего периода и будущие |
| 12. По местам возникновения | Затраты на подразделения |
Основные группы затрат – «по экономически элементам» и по «статьям затрат» (по статьям калькуляции). Это объясняется тем, что на их основе разрабатываются важнейшие документы: смета затрат на производство (по экономическим элементам) и калькуляция себестоимости по отдельным видам продукции (по статьям затрат). Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с их экономическим содержанием, группируются по следующим общепринятым экономическим элементам:
- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация основных фондов;
- прочие затраты.
В элементе «Материальные затраты» отражается стоимость приобретаемых со стороны сырья и материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, используемых в процессе производства продукции и для обеспечения нормального хода производственного процесса. Сюда же включаются приобретаемые со стороны топливо и энергия всех видов, расходуемые на технологические, энергетические и др. производственные и хозяйственные нужды. В этот же элемент включаются работы и услуги производственного характера, выполненные сторонними организациями, в том числе транспортировка грузов, текущий и капитальный ремонт.
В состав элемента «Затраты на оплату труда» входят расходы на оплату труда основного производственного персонала в соответствии с принятыми формами и системами оплаты труда. Здесь же отражаются выплаты стимулирующего характера, выплаты компенсационного характера, оплата очередных и учебных отпусков, а также льготных часов подростков, кормящих матерей; оплата труда работников, не состоящих в штате фирмы, за выполнение работы по договорам и другие виды выплат, включаемые в фонд оплаты труда.
Элемент «Отчисления на социальные нужды» включает обязательные отчисления органам государственного страхования (единый социальный налог), зачисляемые в государственные внебюджетные фонды: Пенсионный фонд, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.
В элементе «Амортизация основных фондов» отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов.
Элемент «Прочие затраты» включает затраты, которые не могут быть отнесены ни к одному из перечисленных элементов (например, налоги, сборы, отчисления, платежи, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком). Это платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ, по обязательному страхованию имущества, отдельных категорий работников, по кредитам в пределах ставок, установленных законодательством; вознаграждения за изобретательство и рационализаторские предложения; затраты на командировки; износ нематериальных активов. Сюда же входит плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану, за подготовку и переподготовку кадров, за организованный набор работников; за услуги связи, вычислительных центров, банков; за аренду основных производственных фондов.
Структура затрат, представляющая собой отношение отдельных элементов ко всей совокупности затрат предприятия, зависит от отраслевых особенностей фирмы и ряда других факторов:
- технического оснащения;
- степени автоматизации производства;
- уровня квалификации кадров;
- конструктивно-технологических особенностей выпускаемой продукции;
- характера исходных материалов и полуфабрикатов;
- типа производства;
- объема выпуска продукции.
Если наибольший удельный вес занимают материальны затраты, то производство материалоемкое, если затраты на оплату труда — трудоемкое. Цель изучения структуры затрат на производство — установление резервов снижения себестоимости продукции.
Издержки, сгруппированные по элементам затрат, лежат в основе сметы затрат на производство, которая представляет собой плановый документ, отражающий общи объем ресурсов, необходимых для выполнения производственной программы, независимо от того, на какой конкретный вид продукции они были использованы. Однако эта группировка не позволяет определить место образования затрат и себестоимость единицы конкретного вида продукции. Для этой цели используется классификация затрат по калькуляционным статьям, которая будет подробно рассмотрена при калькулировании себестоимости.
В рыночной экономике все большее значение приобретает группировка издержек по отношению к изменению объема производства: их делят на постоянные и переменные. К постоянным (условно-постоянным) относятся затраты, величина которых не меняется с изменением объема производства или они меняются скачкообразно. Можно выделить три вида постоянных затрат:
- полностью постоянные затраты (затраты на бездействие). Они существуют, даже если предприятие не производит продукцию, например затраты на аренду зданий и оборудования, амортизационные отчисления, затраты на охрану;
- постоянные затраты на обеспечение деятельности Они осуществляются только при функционировании предприятия: затраты на заработную плату административно-управленческого аппарата, на электроэнергию, на общезаводские нужды и др.;
- условно-постоянные затраты, не изменяющиеся до определенного уровня объема производства, а при дальнейшем росте этого уровня они изменяются скачкообразно. Например, если производственные мощности загружены полностью, а предприятие решает увеличить производство продукции, то оно приобретает новое оборудование. В результате этого возрастает стоимость основных фондов и резко увеличивается величина амортизационных отчислений.
Под переменными (условно-переменными) издержками понимают затраты, общая величина которых находится в непосредственной зависимости от объемов производства и реализации (сырье, материалы, топливо, энергия, заработная плата основных рабочих и т.д).
Эти затраты можно разделить на три группы:
- пропорционально-переменные, меняющиеся в прямой зависимости от объема производства;
- регрессивно-переменные, которые увеличиваются быстрее, чем растет объем производства;
- прогрессивно-переменные, которые увеличиваются быстрее, чем растет объем производства.
Валовые издержки (общие, совокупные издержки) состоят из суммы переменных и постоянных.
Калькулирование себестоимости продукции.Себестоимость продукции (работ, услуг) – это стоимостная оценка затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг).
Классификация затрат по калькуляционным статьям показывает величину расходов в зависимости от места их возникновения.
Перечень статей, в отличие от элементов затрат носит рекомендательных характер:
- сырье и материалы;
- возвратные отходы (вычитаются);
- комплектующие изделия, покупные полуфабрикаты;
- топливо и энергия на технологические нужды;
- основная заработная плата производственных рабочих;
- дополнительная заработная плата производственных рабочих;
- отчисления на социальные нужды по заработной плате производственных рабочих;
- расходы на подготовку и освоение производства;
- расходы на эксплуатацию и содержание оборудования;
- цеховые расходы;
- общехозяйственные расходы;
- потери от брака;
- прочие производственные расходы;
- внепроизводственные расходы (коммерческие расходы).
По принципу возникновения затрат в процессе хозяйственной деятельности фирмы и последовательности их формирования (в зависимости от полноты охвата калькуляционных статей) выделяют следующие виды себестоимости.
1. Цеховая себестоимость – выраженные в денежной форме затраты на производство продукцию конкретного цеха.
2. Производственная себестоимость. Формируется из всех затрат предприятия, связанных с производством и управлением. Она представляет собой сумму цеховых себестоимостей и общехозяйственных (общезаводских) расходов, в состав которых входят административно-управленческие расходы.
3. Полная (коммерческая) себестоимость. Включает все затраты, связанные как с производством, так и с реализацией продукции, т. е. она представляет собой сумму производственной себестоимости и внепроизводственных расходов (транспортные расходы, на рекламу и т. д.), исчисляется только по товарной продукции (сумма всех четырнадцати статей).
Кроме этого, выделяют разные формы себестоимости, в которых может проявляться каждый из нижеперечисленных видов себестоимости:
- плановая себестоимость. Отражает максимально допустимую величину затрат и включает только те затраты, которые при данном уровне технологии и организации производства фирме необходимы;
- расчетная себестоимость. Используется в технико-экономических расчетах по обоснованию проектов внедрения достижения НТП;
- отчетная (фактическая) себестоимость. Отражает фактические затраты на производство и реализацию продукции.
В зависимости от цели (планирование, учет, анализ и т. д.) используются следующие разновидности себестоимости: валовой, товарной реализованной продукций, единицы продукции и т. п.
Объектом калькулирования может быть: единица готовой продукции, заказ, работа, услуга и т. д.
По способу отнесения на себестоимость затраты делятся на прямые и косвенные. Прямые затраты непосредственно связаны с изготовлением определенного вида продукции и непосредственно относятся на ее себестоимость. Это заработная плата основных рабочих, сырье, материалы и т. д.
Косвенные затраты не могут быть отнесены к выпуску определенного изделия, так как они связаны с работой цеха или предприятия в целом. Поэтому они распределяются между различными видами продукции пропорционально тому или иному условному измерителю. В качестве измерителя чаще всего выступает заработная плата основных рабочих.
Пути снижения затрат. Значение снижения себестоимости продукции для предприятия можно рассматривать с экономических и социальных позиций.
Во-первых, за счет роста прибыли, достигнутого благодаря экономии затрат, возрастают возможности расширенного воспроизводства; улучшается финансовое состояние предприятия и снижается степень риска банкротства; возрастают возможности материального стимулирования работника и решение их социальных проблем; в акционерном обществе могут быть увеличены выплаты дивидендов.
Во-вторых, снижение себестоимости позволяет предприятию снизить цепы на спою продукцию, а, значит, повысить ее конкурентоспособность. Это будет способствовать расширению рынком сбыта, увеличению объемов производства и реализации и в конечном счете приведет к росту прибыли. Поэтому проблема снижения себестоимости продукции для предприятия — одна из важнейших в современных условиях.
Выявлению источников и факторов, обеспечивающих снижение себестоимости, предшествует системный анализ структуры затрат, уровня техники и технологии, организации производства и т. д.
Источники снижения себестоимости представляют собой элементы затрат, за счет экономии которых могут быть сокращены затраты на производство продукции (снижение расходов сырья, материалов, сокращение расходов заработной платы и др.).
Факторы снижения себестоимости определяют условия, обеспечивающие успешное использование выявленных источников снижения себестоимости.
Источники снижения себестоимости.
1. Улучшение использования сырья и материалов. В себестоимости продукции сырье и материалы составляют до 70—75 %. Следовательно, наиболее важные источники снижения себестоимости — экономное использование сырья и материалов, которое достигается на всех стадиях технологического процесса, а также снижение уровня брака, применение наиболее экономичных видов тары и т. д.
2. Снижение трудоемкости продукции. Реализация данного источника возможна только в том случае, если темпы роста производительности труда будут опережать темпы роста заработной платы.
3. Сокращение затрат на обслуживание производства и управление. Сокращение численности управленческого персонала. Снижение командировочных и канцелярских расходов. Уменьшение расходов на содержание оборудования, зданий, сооружений и т. д.
4. Экономия внепроизводственных расходов. Первая часть этих расходов — затраты, связанные с реализацией продукции (транспортные, рекламные и тому подобные расходы), должна сокращаться, вторая — штрафы, пени, неустойки — должна быть полностью ликвидирована.
Факторы снижения себестоимости подразделяются на две группы: внутрипроизводственные и внепроизводственные.
К внутрипроизводственным относятся технико-экономические факторы. На них можно оказать воздействие в процессе управления. В первую очередь технико-экономические факторы включают:
- повышение технического уровня производства (механизация, автоматизация);
- улучшение организации производства и труда (совершенствование управления производством, улучшение организации труда, улучшение материально-технического снабжения, ликвидация непроизводительных расходов, сокращение потерь от брака);
- изменение объема и структуры производства продукции (уменьшение постоянных расходов, улучшение использования ОПФ (рост фондоотдачи) и относительное уменьшение амортизации в расчете на единицу продукции), изменение структуры производимой продукции (оптимальное сочетание высоко- и низкорентабельной продукции);
- отраслевые и прочие факторы (ввод новых цехов, производства и оборудования, ликвидация низкорентабельных, малорентабельных и малоэффективных цехов ипроизводств, концентрация, специализация, кооперирование и комбинирование).
На внепроизводственные факторы предприятие не может оказать влияния, к ним относятся:
- цены на материальные ресурсы;
- ставки налогов и отчислений;
- минимальный размер оплаты труда;
- природные факторы и др.
Прибыль предприятия
Функции и виды прибыли.Прибыль как экономическая категория характеризует финансовый результат предпринимательской деятельности предприятия. Она — показатель, наиболее полно отражающий эффект производства, зависящий от объема и качества продукции, уровня ее себестоимости, состояния производительности труда.
Вместе с тем, будучи главной целью деятельности любой коммерческой организации, в том числе и предприятия, прибыль оказывает стимулирующее воздействие на повышение эффективности производства.
В самом общем виде прибыль как конечный финансовый результат деятельности предприятия представляет собой разницу между совокупным доходом и совокупными затратами. Если сумма расходов превышает сумму доходов, то предприятие получает убытки и может стать банкротом.
Прибыль выполняет следующие функции.
1. Характеризует финансовый результат, полученный в результате хозяйственной деятельности предприятия за определенный период. Это означает, что доходы, полученные предприятием, превышают все расходы, связанные с его деятельностью.
2. Стимулирующая функция. Проявляется в распределении и использовании прибыли, т. е. прибыль, служа финансовым результатом, одновременно выступает и основным элементом финансовых ресурсов предприятия. Эти ресурсы расходуются на финансирование расширенного воспроизводства, на научно-техническое и социальное развитие предприятия.
3. Источник формирования доходной части бюджетов разных уровней. Прибыль поступает в бюджеты в виде налога на прибыль.
В результате финансово-хозяйственной деятельности предприятия образуются следующие виды прибыли:
- от продаж;
- балансовая;
- налогооблагаемая;
- чистая.
Прибыль от продаж равна разнице между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) без НДС, акцизов и других аналогичных обязательных платежей и полной себестоимостью проданных товаров.
Прибыль балансовая — это прибыль от продаж с учетом сальдо операционных и внереализационных доходов и расходов.
К операционным доходам относятся:
- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов фирмы (арендная плата);
- поступления, связанные с участием в уставном капитале других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
- прибыль, полученная в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
- поступления от продажи основных средств;
- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств предприятия, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете предприятия в этом банке.
Операционные расходы включают:
- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов предприятия;
- расходы, связанные с уплатой налогов на имущество;
- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств;
- проценты, уплачиваемые фирмой за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
- прочие операционные расходы.
Внереализационные доходы — это:
- штрафы, пени, неустойки, полученные за нарушение условий договоров;
- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
- поступления в возмещение причиненных предприятию убытков;
- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности (3 года);
- курсовые разницы (положительные);
- сумма дооценки активов;
- прочие внереализационные доходы.
Внереализационные расходы включают:
- штрафы, пени, неустойки, уплаченные за нарушение условий договоров;
- возмещение причиненных фирмой убытков;
- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности (3 года);
- курсовые разницы (отрицательные);
- суммы уценки активов;
- перечисление средств (взносов, выплат и т. д.), связанных с благотворительной деятельностью (материальная помощь работникам предприятия; школам, больницам; расходы по спортивным и оздоровительным мероприятиям);
- прочие внереализационные расходы.
Таким образом, балансовая прибыль предприятия включает прибыль от продаж, результат от операций с имуществом и финансовой деятельности и результат от внереализационных операций.
Прибыль налогооблагаемая определяется в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК) и правилами налогового учета. Объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Она включает прибыль от реализации (в том числе: прибыль от реализации товаров, прибыль от реализации ценных бумаг, прибыль от реализации основных средств и др.) и прибыль от внереализационных операций, определяемую разницей суммы внереализационных доходов и суммы внереализационных расходов. Из прибыли, подлежащей налогообложению, исключается сумма убытка, подлежащая переносу на будущее в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 238 НК РФ.
Чистая прибыль — это налогооблагаемая прибыль, за вычетом налога на прибыль, с учетом сальдо чрезвычайных доходов и расходов.
Чрезвычайные доходы — это поступления, возникающие как последствие чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению активов.
Чрезвычайные расходы связаны со стихийными бедствиями (землетрясениями, наводнениями и др.), пожарами, авариями и т. д.
Таким образом, для выявления финансового результата нужно сопоставить доходы и расходы от обычной деятельности фирмы и учесть ее чрезвычайные доходы и расходы.
Основную часть прибыли от обычной деятельности фирмы составляет прибыль от продаж, так как она — результат постоянно осуществляемой деятельности по производству и реализации товаров — цель создания предприятия. После уплаты налогов у предприятия остается прибыль (убыток) от обычной деятельности.
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль / убыток отчетного года) — это прибыль (убыток) от обычной деятельности, скорректированная на сальдо чрезвычайных доходов и расходов.
Распределение прибыли и пути ее повышения. Объект распределения - балансовая прибыль предприятия. Ее распределение подразумевает перечисление части прибыли в бюджет по установленным законодательством нормативам и использование оставшейся части прибыли по усмотрению предприятия. Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия (чистая), направляется на развитие предпринимательской деятельности, на социальные нужды. Поскольку развитие конкуренции вызывает необходимость расширения производства, его совершенствования, удовлетворения материальных и социальных потребностей трудового коллектива, возникает проблема распределения чистой прибыли по этим направлениям.
В соответствии с приоритетностью интересов производства чистая прибыль в первую очередь направляется на финансирование НИОКР, работ по созданию, освоению и внедрению новой техники; на совершенствование технологии и организации производства; на модернизацию оборудования; техническое перевооружение и реконструкцию предприятия. Чистая прибыль направляется также на пополнение оборотных средств, и, кроме того, из чистой прибыли уплачиваются проценты но кредитам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств и на приобретение основных средств.
Чистая прибыль используется и на социальные нужды: на выплату единовременных поощрений и пособий уходящим на пенсию, дивидендов по акциям и облигациям; на оплату дополнительных отпусков, питания по льготным ценам.
Обеспечивая производственные, социальные и материальные потребности за счет чистой прибыли, предприятие должно стремиться к установлению оптимального соотношения между фондом накопления и фондом потребления.
Помимо направления чистой прибыли на производственное и социальное развитие, она может также расходоваться (в случае нарушения предприятием действующего законодательства) на уплату санкций и штрафов, например на уплату штрафов при несоблюдении требований охраны окружающей среды, санитарных норм и нормативов, при установлении случаев сокрытия чистой прибыли от налогообложения или случаев неуплаты во внебюджетные фонды.
При функционировании предприятия в условиях нестабильности рыночной среды необходимо резервировать средства для осуществления различных рисковых операций. Для этого создается резервный (или рисковый) фонд, который должен составлять не менее 15 % от уставного капитала и пополняться ежегодно за счет отчислений от чистой прибыли в размере 5 %.
Кроме покрытия возможных убытков от деловых рисков, финансовый резерв может быть использован на дополнительные затраты по расширению производства, на разработку новой техники, на прирост оборотных средств.
Чистая прибыль может быть использована на создание различных благотворительных фондов, на оказание спонсорской помощи.
Распределение прибыли акционерных обществ (АО), помимо вышеназванных фондов (резервного, накопления и потребления), предусматривает создание дивидендного фонда по привилегированным и обыкновенным акциям. По привилегированным акциям предусматривается обязательная выплата дивидендов по утвержденным ставкам, а по простым акциям дивиденды выплачиваются в зависимости от финансовых результатов деятельности АО и с учетом перспектив его развития. Распределение и использование прибыли предприятия регламентируется положением, записанным в ее уставе.
Пути увеличения прибыли предприятия. Увеличение прибыли предприятия в первую очередь зависит от увеличения прибыли от продаж, на размер которой влияют уровень отпускных цен, объем выпущенной продукции, уровень ее себестоимости и ассортиментные сдвиги в ассортименте продукции.
Основные пути роста прибыли.
1. Рост объемов производства и реализации рентабельной продукции.
2. Использование факторов, связанных со снижение себестоимости, в том числе совершенствование работы по ресурсосбережению.
3. Внедрение научно-технических разработок.
4. Улучшение качества продукции.
5. Решение проблем ценообразования.
6. Совершенствование системы управления производством.
7. Повышение эффективности использования ресурсов предприятия на основе стабилизации взаимных расчетов и систематизации расчетно-платежных отношений.
8. Обеспечение предприятия оборотными средствами и четкое определение источников их формирования.
9. Снижение трудовых затрат, т. е. повышение производительности труда.
10. Использование многочисленных резервов увеличения прибыли структурными подразделениями предприятия (цехами, бригадами, отделами).
Налогообложение предприятия
Налоги — это обязательные платежи, взимаемые центральными и местными органами государственной власти с физических и юридических лиц, поступающие в государственный и местный бюджеты. Налогообложение, таким образом, представляет собой систему распределения доходов между юридическими и физическими лицами и государством. Оно регулируется НК, федеральными законами о налогах и сборах, а также законами и иными нормативными актами субъектов РФ и органами местного самоуправления.
В условиях рыночных отношений налоги реализуют три функции:
- фискальную;
- регулирующую;
- распределительную (перераспределительную).
Фискальная (от англ. fick — «государственная казна») обеспечивает государство финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности, решения политических и социально-экономических задач.
Выполнение регулирующей функции происходит через систему налоговых ставок, льгот и штрафов, которыми стимулируются деловая активность, рост производства и повышение заинтересованности работников в результатах труда, эффективность использования материально-технических средств, а также инновационная деятельность как отдельных субъектов экономики (предприятий, организаций, фирм и др.), так и базовых отраслей и сфер народного хозяйства.
Осуществляя распределительную функцию, налоги активно участвуют в перераспределительном процессе, оказывают значительное влияние на доходы и расходы, обеспечивая поддержку социально незащищенным категориям населения.
Все виды налогов и сборов могут быть сгруппированы по различным классификационным признакам в зависимости от:
- уровня (федеральные, региональные и местные);
- объекта обложения (прямые, устанавливаемые на доход или имущество, и косвенные, устанавливаемые на товары или услуги через надбавку в цене);
- порядка использования (общие, не закрепляемые за конкретным ведомством, и специальные, имеющие строго целевое назначение — единый социальный налог), источника покрытия (включаемые в себестоимость, относимые на финансовые результаты за счет чистой прибыли).
Законодательством определено, что один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за установленный период налогообложения.
В соответствии с законодательством все действующие на территории Российской Федерации налоги и сборы в зависимости от уровня делятся на три группы:
-федеральные;
- региональные (налоги республик в составе Федерации, краев, областей и автономных образований);
- местные.
Со вступлением в действие Конституции Российской Федерации налоговое право органов государственной власти на местах существенно расширилось. Теперь им предоставлено право самостоятельно вводить дополнительные налоги и обязательные отчисления на основе общих принципов, устанавливаемых в федеральном налоговом законодательстве.
Федеральные налоги имеют решающее значение как главный источник поступлений, они составляют почти 3/4 доходов консолидируемого бюджета РФ, но регулирующую роль выполняют пока еще слабо. К федеральным на логам относятся НДС, акцизы, налог на прибыль, налог на доходы от капитала, взносы в государственные внебюджетные фонды, государственные пошлины, таможенные пошлины и сборы, налог на пользование недрами, лесной налог, водный налог и др.
Региональные налоги и сборы устанавливаются федеральными законами и вводятся в действие решениями субъектов РФ, на территории которых они обязательны к уплате. Субъекты РФ, вводя региональные налоги, определяют налоговые льготы, порядок и сроки уплаты, форму отчетности по данному налогу, а также налоговую ставку в пределах, установленных федеральным законом. Региональные налоги включают налог на имущество организаций, налог на недвижимость, дорожный и транспортный налоги, налог на игорный бизнес, региональные лицензионные сборы.
В рамках местных налогов и сборов фирмы уплачивают земельный налог, налог на рекламу, местные лицензионные сборы. Местные органы самоуправления наделены правом заключать налоговые соглашения с фирмами, которые выполняют особо важные заказы по социально-экономическому развитию территорий, а также оказывают услуги населению данной территории. Эти соглашения предусматривают предоставление целевых налоговых льгот в пределах сумм, зачисляемых в местные бюджеты.
В системе прямых налогов, действующих в Российской Федерации и взимаемых с фирм, ведущее место принадлежит налогу на прибыль (доход). Объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком. В целях налогообложения прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствий с гл. 25 Налогового кодекса РФ. К доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее — доходы от реализации) и внереализационные доходы. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
При расчете налоговой базы учитывают сумму прибыли от продаж, результат от операций с имуществом и финансовой деятельности и результат от внереализационных операций. Результат от операций с имуществом и финансовой деятельности определяется как разница между операционными доходами и операционными расходами. Операционные расходы возникают при реализации неиспользуемых основных средств, при сдаче их в аренду, в виде дивидендов по ценным бумагам других организаций, в виде прибыли от совместной деятельности и т. п.
Результат от внереализационных операций равен разнице между внереализационными доходами и расходами.
Значение налога на имущество фирмы до настоящего времени относительно невелико как в общем объеме доходных поступлений государства, так и с точки зрения его обременительности для отдельных плательщиков. Однако по мере формирования рыночной среды роль этого налога существенно возрастает. Объектом налогообложения выступает имущество, находящееся на балансе фирмы: основные средства и нематериальные активы (по остаточно стоимости), а также запасы и затраты. Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества. Налоговая ставка на имущество не может превышать 2 % налогооблагаемой базы. Конкретные ставки, определяемые от видов деятельности предприятий (фирм), устанавливаются законодательными (представительными) органам субъектов РФ. Устанавливать ставку налога для отдельных предприятий (фирм) не разрешается.
Плата за ресурсы. Особую группу налогов, действующих на территории Российской Федерации, составляю платежи, связанные с использованием и охраной природных ресурсов. Наиболее важные из них — плата за землю и отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой: базы. Кроме того, установлены специфические обязательные платежи при пользовании отдельными видами природных ресурсов (например, платежи за использование недр, плата за воду, забираемую из водохозяйственных систем, лесной доход, акцизы на добычу нефти и газа). Имеются и платежи за загрязнение природной среды.
Косвенные налоги. Важнейший из косвенных налогов взимаемых с юридических лиц, — налог на добавленную стоимость (НДС). Ему принадлежит одно из ведущих мест по общему объему налоговых поступлений.
НДС — форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемая на всех стадиях производства и определяемая как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат отнесенных на издержки производства и обращения. Фактический НДС оплачивается конечным потребителем товаров (работ, услуг) и не затрагивает издержки и прибыль предприятий — производителей промежуточной продукции, так как уплаченный ими как потребителями сырья, материалов и так далее в их себестоимость не включается, а идет на уменьшение подлежащего зачислению в бюджет НДС по проданным предприятиями товарам (работам, услугам).
Акцизы по своему содержанию — косвенные налоги на потребителя. Перечень товаров, облагаемых акцизами в России, сравнительно невелик и в основном совпадает с наборами аналогичных товаров многих других стран (алкогольные напитки, табачные изделия, легковые автомобили, меха, изделия из драгоценных металлов и некоторые другие престижные товары).
Особую, наиболее динамичную группу налогов на потре