Налог на прибыль организаций

Нормативная база:

НК РФ. Глава 25 «Налог на прибыль организаций».

1. Ст. 313 НК РФ введено понятие системы налогового учета (СНУ). В соответствии с данной статьей произошло четкое, юридически закрепленное отделение бухгалтерского учета от налогового.

Цель ведения СНУ – формирование достоверной информации о порядке формирования прибыли для целей налогообложения по налогу на прибыль в организации (ст.313 НК РФ).

Основные требования к организации СНУ (ст.314 НК РФ):

· СНУ должна раскрывать порядок формирования налоговой базы отчетного периода.

· СНУ должна обеспечить возможность контроля за правильностью расчетов с бюджетом по налогу на прибыль внешними пользователями (в первую очередь, налоговыми органами).

· Для реализации задач СНУ организация обязана вести аналитические налоговые регистры.

Аналитические налоговые регистры– это систематизированные данные налогового учета, позволяющие четко установить (и, соответственно, проверить) порядок формирования прибыли для целей налогообложения по налогу на прибыль.

2. Вводится понятие учетная политика для целей налогообложения, в которой налогоплательщик обязан отразить порядок ведения учета для целей исчисления налога на прибыль организации.

3. Плательщики(ст.246 НК РФ):

Ø российские организации;

Ø иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

4. Объекты налогообложения(ст.247 НК РФ):

ü для российских организаций - полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с 25 главой НК РФ;

ü для иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность через представительства, - полученный доход, уменьшенный на величину произведенных этими представительствами расходов, которые определяются в соответствии с 25 главой НК РФ, т.е. аналогично п.1;

ü для иных иностранных организаций - доход, полученный от источников в РФ.

Для целей 25 главы НК РФ:

v доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной формах, учитываемая в случае ее возможной оценки;

v расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

5. Налоговая база определяется самостоятельно самим налогоплательщиком и представляет собой денежное выражение прибыли, определенное в соответствии с порядком ст.247 НК РФ (т.е. с учетом объектов налогообложения). Для определения налоговой базы следует установить:

- порядок определения доходов;

- порядок определения расходов;

- порядок признания доходов и расходов.

		Доходы организации ст. 248 НК РФ)

Рис. 1 Налогооблагаемые доходы организации (с позиции 25 главы НК РФ)

В состав внереализационныхвходят следующие виды доходов (ст. 250 НК РФ):

а) от операций купли-продажи валюты;

б) в виде положительной курсовой разницы;

в) в виде штрафных санкций и пеней, полученных за нарушение договорных обязательств;

г) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита и другим;

д) в виде сумм кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

е) суммы безвозмездно полученного имущества или имущественных прав;

ж) от долевого участия в других организациях и другие

Рис. 2 Расходы, признаваемые организацией с позиции 25 главы НК РФ

В составе расходов, связанных с производством и реализацией выделяют четыре группы (ст.253 НК РФ):

- материальные расходы (ст.254 НК РФ);

- расходы на оплату труда (ст.255 НК РФ);

- суммы начисленной амортизации. К амортизируемому имуществу относятся основные средства и нематериальные активы, отвечающие требованиям 25 главы НК РФ (ст.256-259 НК РФ);

- прочие (расходы на ремонт основных средств, расходы на освоение природных ресурсов, на обязательное и добровольное страхование имущества, на рекламу и ряд других) (ст.260-264 НК РФ).

В состав внереализационныхвходят следующие расходы (ст. 265 НК РФ):

а) на оплату услуг банков;

б) от операций купли-продажи валюты

в) в виде отрицательной курсовой разницы;

г) в виде штрафных санкций и пеней, признанных и уплаченных организацией за нарушение договорных обязательств;

д) в виде процентов, уплаченных по договорам займа, кредита и другим;

е) суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности и др.

Отдельные виды расходов, признаваемых для целей налогообложения, подлежатнормированию (прил. 3)

6. Порядок признания доходов и расходов устанавливается учетной политикой организации, утверждаемой ежегодно руководителем. При признании доходов и расходов применяется один из двух методов:

- метод начислений(ст.271 и 272 НК РФ);

- кассовый метод (применение кассового метода ограничено (п.1 ст.273 НК РФ).

Метод начисления

Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств или имущественных прав (ст.271 НК РФ):

- Длядоходов от реализации датой получения дохода признается день отгрузки товаров (работ, услуг, имущественных прав).

- По внереализационным доходам дата получения дохода устанавливается в зависимости от вида этого дохода.

Расходы при методе начисления, соответственно, также признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты (ст.272 НК РФ):

-Длярасходов, связанных с производством и реализацией датой признания расхода признается:

а) по материальным расходам – дата передачи сырья в производство (дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи работ, услуг);

б) амортизация - ежемесячно;

в) расходы на оплату труда и страховых взносов на нее - ежемесячно;

г) прочие – в зависимости от вида расходов (например, на ремонт – в том периоде, когда были осуществлены).

- Повнереализационным расходам даты осуществления расхода устанавливается в зависимости от вида этого расхода.

Кассовый метод

Организации имеют право применять кассовый метод в случае, если за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж не превысила 1.000.000 руб. за каждый квартал(ст. 273 НК РФ). Особенности:

v Датой получения дохода признается день поступления денежных средств на счета в банках (или в кассу организации) и (или) поступления имущественных прав (ст. 273 НК РФ).

v Датой осуществления расхода признается день фактической оплаты (ст.273 НК РФ).

7. Налоговые ставки(ст.284 НК РФ).

Для российских организаций:

1. Базовая ставка – 20%