Объект налогообложения НДС
Глава 1. Налог на добавленную стоимость (НДС)
Общая характеристика НДС
В России НДС был введен Законом РФ от 06.12.1991г. № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость». Потом вступил в силу Федеральный закон от 05.08.2000г. № 118-ФЗ «О введении в действие второй части Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах».
НДС является одним из видов косвенных налогов, обложению им подлежат все товары (работы, услуги), за исключением определенных льготных групп. НДС представляет собой универсальный акциз, так как определяется как налог на сумму, добавленную продавцом товара (работы, услуги). Важнейшим свойством косвенного налога является включение его в цену облагаемых товаров (работ, услуг) путем надбавок к цене или включения в издержки производства. В нормальных экономических условиях уплата косвенных налогов производится конечными потребителями, хотя вносят эти налоги в бюджет непосредственно продавцы и производители облагаемых товаров (работ, услуг).
НДС определен как форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях производства и определяется как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.
НДС взимается в бюджет методом частичных платежей: на каждом этапе технологической цепочки производства и обращения товара (работы, услуги) налог, подлежащий уплате в бюджет, равен разнице между налогом, взимаемым при продаже, и налогом, принятым к зачету при покупке.
Налогоплательщики НДС
Налогоплательщиками НДС признаются:
1) организации вне зависимости от видов деятельности, организационно-правовых форм, численности работающих и т. д.;
2) индивидуальные предприниматели – физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица;
3) лица, осуществляющие перемещение товаров через таможенную границу РФ, которые определяются в соответствии с Таможенным кодексом РФ (ст. 143 Налогового кодекса РФ).
Не являются налогоплательщикамиНДС организации и индивидуальные предприниматели (кроме налогоплательщиков, реализующих подакцизные товары), у которых сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) в течение 3-х предшествующих последовательных календарных месяцев не превысила без учета НДС в совокупности 2 000 000 руб. Эта норма не применяется в отношении лиц, осуществляющих ввоз товаров на таможенную территорию РФ. Освобождение от уплаты НДС предоставляется налогоплательщику сроком на 12 календарных месяцев и может быть продлено после подачи соответствующих документов (выписка из бухгалтерского баланса для организаций, выписка из книги учета доходов и расходов хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, выписка из книги продаж, копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур) в налоговые органы не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого налогоплательщик использует право на освобождение (ст. 145 Налогового кодекса РФ).
Объект налогообложения НДС
Объектом налогообложения НДС признаются операции:
1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;
2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, в том числе через амортизационные отчисления.
3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (ст. 146 Налогового кодекса РФ).
Не являются объектом налогообложения НДС операции:
1) осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);
2) передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;
3) операции по реализации земельных участков (долей в них);
4) передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам);
5) передача денежных средств или недвижимого имущества на формирование или пополнение целевого капитала некоммерческой организации;
6) другие операции (ст. 146 Налогового кодекса РФ).
НДС облагаются товары (работы, услуги), реализованные или переданные безвозмездно только на территории РФ. Если реализация или безвозмездная передача произошла за границей, то уплачивать НДС не нужно.
Местом реализации товаров признается территория РФ при наличии одного из обстоятельств:
1) товар находится на территории РФ и не отгружается и не транспортируется;
2) товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ (ст. 147 Налогового кодекса РФ).
Местом реализации работ (услуг) определяется территория РФ в случаях:
1) движимое или недвижимое имущество на территории РФ, с которым связаны работы (услуги);
2) местом фактического осуществления услуг является территория РФ, если они оказываются в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры или туризма и спорта;
3) покупатель работ (услуг) осуществляет свою деятельность на территории РФ (ст. 148 Налогового кодекса РФ).
Если реализация работ (услуг) имеет вспомогательный характер по отношению к основной их реализации, то местом вспомогательной реализации считается место реализации основных работ (услуг).
Облагаемый оборот определяется исходя из продажной стоимости товаров (работ, услуг) без включения в них НДС. Для целей налогообложения под продажной ценой понимается цена, указанная сторонами сделки.
При оказании посреднических услуг облагаемым оборотом является сумма дохода, полученного в виде надбавок или вознаграждений.
У заготовительных, снабженческо-сбытовых, торговых и других предприятий, занимающихся продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам поручения и комиссии, облагаемый оборот определяется исходя из стоимости реализуемых товаров (работ, услуг) без учета НДС.
По товарам, ввозимым на территорию РФ, в налоговую базу входят: таможенная стоимость товара, таможенная пошлина, а по подакцизным товарам – сумма акциза.
Налоговая база по НДС
Налоговая база по НДС зависит от особенностей реализации произведенных налогоплательщиком или приобретенных им на стороне товаров (работ, услуг). Для целей НДС налогоплательщик определяет ее всегда самостоятельно.
Выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех видов доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Налоговая база увеличивается на суммы авансовых и других платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).
При реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 Налогового кодекса РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.
При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС (ст. 154 Налогового кодекса РФ).
Если при реализации товаров (работ, услуг) применяются различные налоговые ставки, то налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным налоговым ставкам. При применении одинаковых ставок НДС налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке (ст. 153 Налогового кодекса РФ).
Порядок и особенности определения налоговой базы по НДС существуют следующие:
1) при реализации товаров (работ, услуг);
2) при передаче имущественных прав;
3) при получении дохода на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров;
4) при осуществлении транспортных перевозок и реализации услуг международной связи;
5) при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса;
6) при совершении операций по передаче товаров (выполнению работ, указанию услуг) для собственных нужд и выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления;
7) при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;
8) определение налоговой базы налоговыми агентами;
9) с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг);
10) при реорганизации организаций (ст. 154-162.1 Налогового кодекса РФ).
Для налогообложения НДС особое значение имеет определение даты возникновения объекта налогообложения – момент определения налоговой базы. В учетной политике для целей налогообложения моментом определения налоговой базы является отгрузка. Датой возникновения налогового обязательства при расчете НДС является ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (ст. 167 Налогового кодекса РФ).
Налоговый период по НДС
Налоговым периодом по НДС признается для всех налогоплательщиков квартал (ст. 163 Налогового кодекса РФ).