Объект налогообложения. Глава 1. Налог на добавленную стоимость

СОДЕРЖАНИЕ

Глава 1. Налог на добавленную стоимость. 3

· Теоретическая часть. 3

· Практическая часть. 40

Глава 2. Акцизы.. 59

· Теоретическая часть. 59

· Практическая часть. 85

Глава 3. Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) 114

· Теоретическая часть. 114

· Практическая часть. 131

Глава 4. Налог на доходы физических лиц. 151

· Теоретическая часть. 151

· Практическая часть. 182

Глава 5.Страховые взносы.. 196

· Теоретическая часть. 196

· Практическая часть. 217

Глава 6. Налог на прибыль. 223

· Теоретическая часть. 223

· Практическая часть. 267

Использованные источники. 284

Глава 1. Налог на добавленную стоимость

Теоретическая часть

Налог на добавленную стоимость (далее по тексту - НДС) –косвенный налог, форма изъятия в бюджет государства части добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации.

НДС относится к федеральным налогам, которые устанавлива­ются НК РФ и обязательные уплате на всей территории России. НДС относится к косвенным налогам, так как конеч­ным его плательщиком является потребитель товаров (работ, услуг). Как косвенный налог, НДС влияет на процесс ценообразования и структуру потребления. НДС широко применяется на практике в за­падных моделях экономических систем и выполняет важную роль в регулировании товарного спроса.

Основная функция НДС - фискальная. Согласно Федеральным законам Российской Федерации «О федеральном бюджете на …» НДС является одним из основных источников доходов федерального бюджета РФ, поступления в федеральный бюджет от НДС составляют ежегодно не менее 35 % всех доходов федерального бюджета РФ.

Хотя теоретически НДС является налогом на добавленную стоимость, на практике он похож на налог с оборота, когда каждый торговец добавляет в выписываемые им счета-фактуры этот налог и ведёт учёт собранного налога для последующего представления информации в налоговые органы. Однако покупатель имеет право вычитать сумму налога, который он, согласно выписанным ему счетам-фактурам, уплатил за товары и услуги (но не в виде заработной платы или жалованья). Таким образом, этот налог является косвенным, а его бремя ложится в итоге не на торговцев, а на конечных потребителей товаров и услуг. Данная система налогообложения создана для того, чтобы избежать уплаты налога на налог в связи с тем, что товары и услуги проходят длинный путь к потребителю; при системе НДС все товары и услуги несут в себе только налог, который взимается при окончательной продаже товаров потребителю. Процентная ставка может различаться в зависимости от вида продукции. В платёжных документах НДС выделяется отдельной строчкой.

Впервые НДС был введен 10 апреля 1954 года во Франции. Его изобретение принадлежит г-ну Морису Лоре (в 1954 году директор Дирекции по налогам, сборам и НДС Министерства экономики, финансов и промышленности Франции). Сейчас НДС взимают 137 стран. Из развитых стран НДС отсутствует в таких странах, как США, Япония, где вместо него действует налог с продаж по ставке от 2 % до 11 %.

В России НДС действует с 1992 года. Порядок исчисления налога и его уплаты первоначально был определён законом «О налоге на добавленную стоимость», с 2001 года регулируется главой 21 Налогового кодекса РФ.

Отдельные категории налогоплательщиков и отдельные виды операций не подлежат обложению налогом. В целом изъятий и льгот по НДС в НК РФ более 100. В частности, организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от обязанностей плательщика НДС, если сумма выручки за три месяца, предшествующих освобождению, не превысила определённой величины (на 2011 год — 2 млн руб.).

НДС введен на территории России с 1 января 1992 г. Законом
РФ от 6 декабря 1991 г. № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» и заменил собой налог с оборота и налог с продаж. В настоя­щее время порядок налогообложения НДС регламентируется следующими нормативными правовыми актами:

· Главой 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ;

· Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. №914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (в ред.26 мая 2009 г.)— далее Постановление №914;

Постановление Правительства РФ от 13 сентября 2010 г. N 711 "О совершенствовании порядка применения нулевой ставки по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного использования дипломатическим или административно-техническим персоналом этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей"

Постановление Правительства РФ от 2 марта 2010 г. N 110"О внесении изменений в перечень технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в Российской Федерации, ввоз которого на таможенную территорию Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость иными нормативными правовыми актами.

Налогоплательщики

Согласно статье 143 Налогового кодекса РФ плательщиками НДС признаются:

· организации;

· индивидуальные предприниматели;

· лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможен­ную границу Российской Федерации.

· Не являются плательщиками НДС:

· организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности;

· организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности (кроме случаев, когда они являются налоговыми агентами).

Постановка на учет иностранных организаций в качестве плательщиков НДС осуществляется в следующем порядке.

До 02.09.2010 налоговые органы РФ ставили на налоговый учет иностранные организации только по их желанию на основании поданного ими письменного заявления (п. 2 ст. 144 НК РФ). Указанные организации вставали на учет по НДС в налоговых органах по месту нахождения своих постоянных представительств в Российской Федерации.

При этом согласно ст. 161 НК РФ российская организация признавалась налоговым агентом в том случае, если она приобретала товары (работы, услуги) у иностранной организации, не состоящей на налоговом учете в качестве плательщика НДС.

От добровольной постановки иностранных организаций на налоговый учет по НДС в порядке ст. 144 Налогового кодекса РФ необходимо отличать обязательную постановку в порядке ст. 83 Налогового кодекса РФ.

С 02.09.2010 ст. 144 НК РФ утратила силу, поэтому постановка на учет иностранных организаций является обязательной и осуществляется по таким же основаниям, какие предусмотрены для российских организаций.

На основании п. 1 ст. 145 НК РФ Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (далее в настоящей статье - освобождение), если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

Право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика может прекращаться в законном порядке либо в силу нарушения установленных условий. При этом в законном порядке право на освобождение прекращается либо в добровольном порядке, либо в обязательном порядке.

Прекращение права на освобождение
По закону	В силу нарушения условий
В добровольном порядке	В обязательном порядке

Исключением из этого правила явля­ются организации и индивидуальные предприниматели, реализую­щие подакцизные товары в течение трех предшествующих последо­вательно календарных месяцев. Такое освобождение действительно в течение 12 месяцев с момента его получения. Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (далее - освобождение), если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

В случае если организация или индивидуальный предприниматель по истечении двенадцатимесячного срока освобождения желают получить его на новый срок без перерыва, то они должны не позднее 20-го числа месяца, следующего за двенадцатым месяцем, представить в налоговые органы:

· документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала два миллиона рублей (перечень документов рассмотрен выше при добровольном порядке прекращения права на освобождение);

· уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев.

Уведомление и соответствующие документы предоставляются в налоговый орган непосредственно или по почте заказным письмом. В последнем случае днем их представления в налоговый орган считается шестой день со дня направления заказного письма.

Если организация или индивидуальный предприниматель не захочет продлять действие освобождения на новый срок, то должен применяться вышеназванный добровольный порядок прекращения права на освобождение.

В связи с этим иностранные организации могут использовать заявление произвольной формы, в котором необходимо указать просьбу о постановке на учет в качестве плательщика НДС своего постоянного представительства в порядке ст. 144 Налогового кодекса РФ. При этом от налогового органа также необходимо попросить подтверждение в произвольной форме о том, что данное постоянное представительство иностранной организации состоит на налоговом учете по НДС в порядке ст. 144 Налогового кодекса РФ. Данное подтверждение может быть передано российскому поставщику для разрешения вопроса о неудержании НДС с иностранной организации.

В связи с тем, что ст. 144 НК РФ утратила силу со 2 сентября 2010 года, на практике необходимо требовать от иностранных контрагентов, осуществляющих свою деятельность на территории РФ через обособленное подразделение и ставших на налоговый учет до указанной даты, не только свидетельство о постановке на учет, но и справку в произвольной форме от налогового органа датированную позднее 1 сентября 2010 года. Данная справка должна подтверждать, что указанная в ранее выданном свидетельстве иностранная организация состоит на налоговом учете по настоящий день.

Если иностранная организация имеет на территории РФ несколько подразделений (представительств, отделений), то в соответствии с п. 7 ст. 174 НК РФ она самостоятельно выбирает подразделение, по месту налоговой регистрации которого она будет предоставлять налоговые декларации и уплачивать налог в целом по операциям всех находящихся на территории РФ своих подразделений. О своем выборе иностранные организации обязаны письменно уведомить налоговые органы по месту нахождения своих подразделений, зарегистрированных на территории РФ (данное положение действовало и до 02.09.2010 и было закреплено в п. 3 ст. 144 НК РФ).

Следовательно, в случае наличия нескольких зарегистрированных подразделений иностранной организации данный налогоплательщик должен выбрать подразделение, по месту регистрации которого будет сдаваться общая налоговая декларация и уплачиваться НДС. Для этого иностранная организация должна направить уведомление в налоговые органы по месту нахождения своих подразделений, зарегистрированных на территории РФ.

Есть еще нововведение с 2011 года. С 2011 года в п. 3 ст. 145.1 НК РФ внесено дополнение, согласно которому право на освобождение от обязанности платить НДС у участника проекта "Сколково" возникает с 1-го числа месяца, следующего за месяцем получения соответствующего статуса. Напомним, что такая льгота предусмотрена для организаций, получивших статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 N 244-ФЗ "Об инновационном центре Сколково" (ст. 145.1 НК РФ). Для применения льготы участник проекта должен направить в налоговый орган по месту своего учета письменное уведомление и документы, подтверждающие его статус, а также выписку из книги учета доходов и расходов (п. п. 3, 6 ст. 145.1 НК РФ). Эти документы представляются не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором участник проекта начал использовать право на освобождение.

На практике некоторые организации, получившие освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщиков по НДС, испыты­вают значительные трудности при реализации своих товаров (работ, услуг). Ведь теперь они реализуют свою продукцию без учета НДС, то есть покупатели таких организаций лишены возможности зачесть НДС с приобретенных у таких организаций товаров (работ, услуг), что невыгодно по сравнению с покупкой у организаций, уплачиваю­щих НДС в общеустановленном порядке. Это ставит организации, получившие освобождение от НДС, в неравные конкурентные усло­вия с предприятиями, уплачивающими НДС в общеустановленном порядке, и делает такую льготу неэффективной и неприменимой на практике.

Объект налогообложения

Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской
Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача то­
варов (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации. Отметим, что передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организа­ций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного
потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

То есть, объект налогообложения в России определяется как реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. При этом выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами, суммы предоплат, авансов.

Налоговая база

Налоговая база по НДС определяется по каждо­му из вышеперечисленных четырех объектов налогообложения от­дельно, в следующем порядке, который может быть представлен следующим образом:

Объект налогообложения	Налоговая база	Правовая норма
1) операции по реализации то­варов (работ, услуг) на террито­рии Российской Федерации	Стоимость этих товаров (работ, услуг), исчислен­ная исходя из цен, указанных сторонами при сделке (рыночных цен), с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минераль­ного сырья) и без включения в них НДС	Пункт 1 ст. 154 НК РФ
2) операции по передаче това­ров (выполнении работ, оказа­нии услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления), при исчислении налога на прибыль организаций	Стоимость этих товаров (работ, услуг), исчислен­ная исходя из цен реализации идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, ус­луг), действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии - исходя из рыноч­ных цен с учетом акцизов (для подакцизных това­ров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них НДС	Пункт 1 ст. 159 НК РФ
3) операции по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления	Стоимость выполненных работ, исчисленная ис­ходя из всех фактических расходов налогопла­тельщика на их выполнение	Пункт 2 ст. 159 НК РФ
4) операции по ввозу товаров на таможенную территорию Рос­сийской Федерации	Сумма таможенной стоимости этих товаров, тамо­женной пошлины и акцизов (по подакцизным то­варам)	Пункт 1 ст. 160 НК РФ

Кроме того, существует ряд практических особенностей при определении налогооблагаемой базы по НДС. Отметим некоторые из них.

Во-первых, при применении налогоплательщиками при реали­зации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) то­варов (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база оп­ределяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), обла­гаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам опера­ций, облагаемых по этой ставке.

Во-вторых, при определении налоговой базы выручка от реали­зации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика,, связанных с расчетами по оплате указанных то­варов (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натураль­ной формах, включая оплату ценными бумагами, авансы получен­ные и прочие поступления. Так, на основании п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база увеличивается на суммы:

· авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоя­щих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг;

· полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назна­чения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг);

· полученных в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, дейст­вовавшими в периодах, за которые производится расчет процента;

· полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств, контрагентом страхо­вателя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства пре­дусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения НДС в соот­ветствии с НК РФ.

В-третьих, при определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактичес­кого осуществления расходов.

В-четвертых, реализацией товаров, работ или услуг организаци­ей или индивидуальным предпринимателем признается соответст­венно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотрен­ных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе.

Налоговый период

На основании п. 1 ст. 163 Н К РФ налоговый период по НДС устанавливается как календарный месяц. Однако для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала сум­мами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж, не превышающими 1 млн. руб., налоговый период согласно п. 2 ст. 163 устанавливается как квартал.

Налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налого­вую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (месяцем или кварталом).

Налоговые ставки

Максимальная ставка НДС в Российской Федерации после его введения составляла 28 %, затем была понижена до 20 %, а с 1 января 2004 года составляет 18 %.

Для некоторых продовольственных товаров и товаров для детей в настоящее время действует также пониженная ставка 10 %; для экспортируемых товаров — ставка 0 %. Установлен также ряд товаров, работ и услуг, операции по реализации которых не подлежат налогообложению (в частности, лицензированные образовательные услуги). Налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками налога.

Ниже представлены ставки НДС, которые установлены в России с 2011 года

Размер ставки	Расчетная ставка	Объект налогообложения	Примечание	Основание
0%1		Реализация:
– экспортируемых товаров и товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны;		подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ
– работ (услуг) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, сопровождению, погрузке, перегрузке и иных подобных работ (услуг) в отношении товаров: – вывезенных из России в таможенном режиме экспорта; – помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны	Ставка применяется, если данные работы выполняют российские организации или предприниматели (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте)2	подп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ
– работ (услуг), выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте: а) по перевозке (транспортировке) экспортируемых товаров и продукции, вывозимой после переработки на таможенной территории России; б) связанных с перевозкой (транспортировкой) экспортируемых товаров и вывозимых продуктов переработки;2	Ставка НДС 0% применяется: – если стоимость работ (услуг), связанных с перевозкой (транспортировкой) экспортируемых товаров (вывозимых продуктов переработки), указана в перевозочных документах; – если на перевозочных документах проставлены отметки таможенных органов о помещении экспортируемых товаров (вывозимых продуктов переработки) под соответствующий таможенный режим (абз. 4 подп. 9 п. 1 ст. 164 НК РФ)	подп. 9 п. 1 ст. 164 НК РФ
– работ (услуг) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории;		подп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ
– работ (услуг), связанных с перевозкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита;		подп. 3 п. 1 ст. 164 НК РФ
– услуг по перевозке пассажиров и багажа, если пункты отправления или назначения находятся за пределами России;	Ставка применяется, если перевозки оформлены на основании единых международных перевозочных документов	подп. 4 п. 1 ст. 164 НК РФ
– космической техники, а также объектов космической инфраструктуры;	– при условии, что они подлежат обязательной сертификации;	подп. 5 п. 1 ст. 164 НК РФ
– работ (услуг), связанных с использованием техники в космическом пространстве, наблюдением (исследованием) космического пространства, а также работы (услуги), технологически связанные с этими работами (услугами);	– при условии, что они подлежат обязательной сертификации	подп. 5 п. 1 ст. 164 НК РФ
– драгоценных металлов (добытых или произведенных из лома и отходов);	Ставка применяется, если данные металлы реализуются государственным и региональным фондам драгоценных металлов и драгоценных камней, Банку России, прочим банкам	подп. 6 п. 1 ст. 164 НК РФ
– товаров (работ, услуг) для официального и личного пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами (а также сотрудниками этих представительств включая проживающих вместе с ними членов семьи)3;	Ставка применяется, если законодательством соответствующего иностранного государства (или международным договором с Россией) установлен аналогичный порядок в отношении дипломатических представительств России	подп. 7 п. 1 ст. 164 НК РФ Перечень иностранных государств, в отношении представительств которых применяется ставка НДС 0%, утвержден приказом от 8 мая 2007 г. МИД России № 6499, Минфина России № 41н
– товаров (работ, услуг) для официального использования международными организациями и их представительствами, которые находятся в России и указаны в перечне, утвержденном приказом МИД России от 9 апреля 2007 г. № 4938, Минфина России от 9 апреля 2007 г. № 33н;	Правила применения ставки НДС 0% утверждены постановлением Правительства РФ от 22 июля 2006 г. № 455	п. 12 ст. 165 НК РФ
– топлива и горюче-смазочных материалов, вывезенных с территории России в таможенном режиме перемещения припасов;	Ставка применяется, если топливо и горюче-смазочные материалы предназначены для эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного плавания	подп. 8 п. 1 ст. 164 НК РФ
– построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов		подп. 10 п. 1 ст. 164 НК РФ
10%		1. Реализация (передача для собственных нужд):
– продовольственных товаров4;		подп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ
– товаров для детей4;		подп. 2 п. 2 ст. 164 НК РФ
– периодических печатных изданий и книжной продукции за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера5;		подп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ
– медицинских товаров6		подп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ
2. Передача племенного скота и птицы по договорам лизинга с правом выкупа		ст. 26.3 Закона от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ
3. Импорт товаров, реализация которых облагается по ставке 10%		п. 5 ст. 164 НК РФ
	10/110	1. Получение продавцом денежных средств:
– в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 10%;		п. 4 ст. 164 НК РФ
– в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 10%;	Например, проценты по коммерческому кредиту; доход, полученный поставщиком при реализации права требования по цене, превышающей величину задолженности за отгруженные товары (работы, услуги), и т. д.	п. 4 ст. 164, подп. 2 п. 1 ст. 162, п. 1 ст. 155 НК РФ
– в виде процента (дисконта) по облигациям и векселям, полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги), облагаемые по ставке 10%;	В налоговую базу включаются проценты в размере, превышающем ставку рефинансирования, действующую в период, за который начислены проценты	п. 4 ст. 164, подп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ
– в виде процента по товарному кредиту, по которому товары облагаются по ставке 10%;	В налоговую базу включаются проценты в размере, превышающем ставку рефинансирования, действующую в период, за который начислены проценты	п. 4 ст. 164, подп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ
– в виде страховых выплат при неисполнении покупателем своих обязательств по оплате поставленных ему товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 10%	НДС при получении страховых выплат рассчитывает продавец товаров (работ, услуг)	п. 4 ст. 164, подп. 4 п. 1 ст. 162 НК РФ
2. Реализация:
– иностранными организациями, не зарегистрированными в качестве налогоплательщика, на территории России товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 10%;	Исчисляет, удерживает у иностранной организации и уплачивает НДС в бюджет налоговый агент	п. 4 ст. 164, п. 1, 2 ст. 161 НК РФ
– имущества, облагаемого по ставке 10%, учитываемого по стоимости с учетом «входного» НДС;	НДС облагается разница между ценой реализуемого имущества (с учетом НДС и акцизов) и его покупной (остаточной) стоимостью	п. 4 ст. 164, п. 3 ст. 154 НК РФ
– сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки (облагаемой по ставке НДС 10%), закупленной у физических лиц (не являющихся плательщиками НДС)7	НДС облагается разница между ценой реализации (с учетом налога) и ценой приобретения указанной продукции	п. 4 ст. 164, п. 4 ст. 154 НК РФ
18%		1. Реализация (передача для собственных нужд) товаров (работ, услуг), которые не облагаются по ставке 0% или 10%		п. 3 ст. 164 НК РФ
2. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления		подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ
3. Импорт товаров, реализация которых не облагается по ставке 10%		п. 5 ст. 164 НК РФ
	18/118	1. Получение продавцом денежных средств:
– в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 18%;		п. 4 ст. 164 НК РФ
– в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 18%;	Например, проценты по коммерческому кредиту; доход, полученный поставщиком при реализации права требования по цене, превышающей величину задолженности за отгруженные товары (работы, услуги), и т. д.	п. 4 ст. 164, подп. 2 п. 1 ст. 162, п. 1 ст. 155 НК РФ
– в виде процента (дисконта) по облигациям и векселям, полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги), облагаемые по ставке 18%;	В налоговую базу включаются проценты в размере, превышающем ставку рефинансирования, действующую в период, за который начислены проценты	п. 4 ст. 164, подп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ
– в виде процента по товарному кредиту, по которому товары облагаются по ставке 18%;	В налоговую базу включаются проценты в размере, превышающем ставку рефинансирования, действующую в период, за который начислены проценты	п. 4 ст. 164, подп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ
– в виде страховых выплат при неисполнении покупателем своих обязательств по оплате поставленных ему товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 18%	НДС при получении страховых выплат рассчитывает продавец товаров (работ, услуг)	п. 4 ст. 164, подп. 4 п. 1 ст. 162 НК РФ
2. Последующая уступка (прекращение) денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС	НДС облагается разница между суммой дохода, полученного новым кредитором от должника или при последующей уступке требования, и суммой расходов на приобретение требования	п. 4 ст. 164, п. 2 ст. 155 НК РФ
3. Передача денежного требования, приобретенного у третьих лиц	НДС облагается разница между доходами, полученными от должника или при последующей уступке требования, и расходами на приобретение требования	п. 4 ст. 164, п. 4 ст. 155 НК РФ
4. Передача имущественных прав на жилые дома (помещения), доли в жилых домах (помещениях), гаражи или машино-места	НДС облагается разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права (с учетом налога), и расходами на приобретение указанных прав	п. 4 ст. 164, п. 3 ст. 155 НК РФ
5. Реализация:
– иностранными организациями, не зарегистрированными в качестве налогоплательщика, на территории России товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 18%;	Исчисляет, удерживает у иностранной организации и уплачивает НДС в бюджет налоговый агент	п. 4 ст. 164, п. 1, 2 ст. 161 НК РФ
– имущества, облагаемого по ставке 18%, учитываемого по стоимости с учетом «входного» НДС;	НДС облагается разница между ценой реализуемого имущества (с учетом НДС и акцизов) и его покупной (остаточной) стоимостью	п. 4 ст. 164, п. 3 ст. 154 НК РФ
– сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки (облагаемой по ставке НДС 18%), закупленной у физических лиц (не являющихся плательщиками НДС)7;	НДС облагается разница между ценой реализации (с учетом налога) и ценой приобретения указанной продукции	п. 4 ст. 164, п. 4 ст. 154 НК РФ
– автомобилей, приобретенных ранее у физических лиц (не являющихся плательщиками НДС) для перепродажи	НДС облагается разница между ценой реализации (с учетом налога) и ценой приобретения автомобиля	п. 4 ст. 164, п. 5.1 ст. 154 НК РФ
6. Предоставление органами государственной власти, органами местного самоуправления и казенными учреждениями на территории России в аренду федерального, муниципального имущества и имущества субъектов РФ	Исчисляют и уплачивают НДС в бюджет арендаторы указанного имущества (налоговые агенты)	п. 4 ст. 164, п. 3 ст. 161 НК РФ

Нулевая ставка означает, что перечисленные товары (работы, услуги) освобождены от налога условно. Чтобы воспользоваться нулевой ставкой, нужно представить в налоговую инспекцию ряд документов.

Структура работ и услуг, связанных с перевозкой грузов железнодорожным транспортом, а также порядок использования отдельных терминов в целях применения подпунктов 2 и 9 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ приведены в письме Минтранса России от 20 мая 2008 г. № СА-16/3729.

Платить НДС по ставке 0 процентов могут иностранные дипломатические (приравненные к ним) представительства при приобретении товаров (работ, услуг) для официального использования или для использования сотрудниками представительств (включая проживающих вместе с ними членов семьи). При этом российские организации, поставляющие товары (выполняющие работы, оказывающие услуги) таким покупателям (заказчикам), предъявляют им НДС по ставкам 18 (10) процентов или делают в счетах-фактурах отметку «Без налога (НДС)». Дипломатические (приравненные к ним) представительства, а также сотрудники этих представительств (включая проживающих вместе с ними членов семьи) имеют право на возврат из российского бюджета сумм налога, уплаченных российским организациям при приобретении у них товаров (работ, услуг) (п. 3 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 30 декабря 2000 г. № 1033).

Перечни кодов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых НДС по ставке 10 процентов, утверждены постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908.

Перечень печатной периодической и книжной продукции, облагаемой по ставке 10 процентов, утвержден постановлением Правительства РФ от 23 января 2003 г. № 41.

Перечень медицинских товаров, облагаемых по ставке 10 процентов, утвержден постановлением Правительства РФ от 15 сентября 2008 г. № 688.

Перечень сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки утвержден постановлением Правительства РФ от 16 мая 2001 г. № 383.