Налог на имущество юридических лиц

Плательщики. Плательщиками налога на имущество организаций являются российские организации, имеющие на балансе имущество и иностранные организации, имеющие на территории РФ на балансе имущество.

Объект налогообложения. Объектом налогообложения для российских и иностранных организаций является движимое и недвижимое имущество предприятия (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение) учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств.

Объектом налогообложения не признаются:

- земля и иные объекты природопользования;

- имущество, принадлежащее федеральным органам исполнительной власти, в которых предусмотрена военная служба, используемая для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.

Налогооблагаемая база. Налогооблагаемая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом это имущество учитывается по его остаточной стоимости.

Таким образом, для определения налогооблагаемой базы используются остатки только по счету 01 «Основные средства».

За первый квартал среднегодовая стоимость имущества рассчитывается следующим образом:

, (7)

где S_{среднегод.1кв}. – среднегодовая стоимость облагаемого имущества за 1 квартал, руб.

S01.01 _тек. – остаточная стоимость облагаемого имущества на 01 января текущего года, руб.

S01.02 – остаточная стоимость облагаемого имущества на 01 февраля текущего года, руб.

S01.03 – остаточная стоимость облагаемого имущества на 01 марта текущего года, руб.

S01.04 – остаточная стоимость облагаемого имущества на 01 апреля текущего года, руб.

Среднегодовая стоимость имущества за полугодие рассчитывается следующим образом

,

(8)

где Sсреднегод.полуг. – среднегодовая стоимость облагаемого имущества за полугодие, руб.

S01.05 – остаточная стоимость облагаемого имущества на 01 мая текущего года, руб.

S01.06 – остаточная стоимость облагаемого имущества на 01 июня текущего года, руб.

S01.07 – остаточная стоимость облагаемого имущества на 01 июля текущего года, руб.

Среднегодовая стоимость имущества за 9 месяцев рассчитывается следующим образом:

(9)

где S _{среднегод.9 мес.} – среднегодовая стоимость облагаемого имущества за 9 месяцев, руб.

S01.08 – остаточная стоимость облагаемого имущества на 01 августа текущего года, руб.

S01.09 – остаточная стоимость облагаемого имущества на 01 сентября текущего года, руб.

S01.10 – остаточная стоимость облагаемого имущества на 01 октября текущего года, руб.

И, соответственно, за год среднегодовая стоимость облагаемого имущество рассчитывается следующим образом:

S _{среднегод.год}. = (S01.01 _{тек года} +S01.02+S01.03+S01.04+ S01.05+ S01.06+ S01.07+ S01.08+ S01.09+ S01.10 + S01.11+ S01.12+ S01.01 следующего за текущим года)/13, (10)

где S _{среднегод.год.} – среднегодовая стоимость имущества за год, руб.

S01.11 – остаточная стоимость облагаемого имущества на 01 ноября текущего года, руб.

S01.12 – остаточная стоимость облагаемого имущества на 01 декабря текущего года, руб.

S01.01 – остаточная стоимость облагаемого имущества на 01 января следующего за текущим годом, руб.

Предельная налоговая ставкасоставляет 2,2%. В отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий электропередач налоговая ставка не может превышать в 20104 году - 0,7%, в 2015 году – 1%, в 2016 году – 1,3%, в 2017 году – 1,6%. Перечень имущества, относящегося к этим объектам, утвержден Правительством РФ. [35]

Льготы. От налогообложения освобождаются следующие категории юридических лиц:

Льготы. От налогообложения освобождаются следующие категории юридических лиц:

- земельные участки и другие объекты природопользования;

- в целях стимулирования модернизации организаций и использования современного энергоэффективного оборудования с 1 января 2012 г. установлена льгота по налогу на имущество. Согласно статьи 381 НК РФ этот налог не уплачивается в течение трех лет со дня постановки на учет вводимых после указанной даты объектов, имеющих высокую энергоэффективность (по перечню, который установит Правительство РФ) и высокий класс энергетической эффективности, если в отношении этих объектов законодательством предусмотрено определение указанных классов. [27]. Данные по классу энергетической эффективности даны в Приложениях 5,6.

-судостроительные организации - резиденты промышленно-производственной особой экономической зоны не уплачивают налог на имущество в отношении имущества, используемого для строительства и ремонта судов

- организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции РФ;

- религиозные организации;

- общероссийские общественные организации инвалидов;

- организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции;

- организации жилищно-коммунального комплекса;

- организации, имеющие на балансе необлагаемое имущество (памятники истории, культуры федерального значения, железнодорожные пути общего пользования, лини электропередач, космические объекты, суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов, ледоколы);

- организации, имеющее на балансе имущество, не являющееся объектом налогообложения;

- объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятники истории и культуры) и т.д. (статьи 374 и 381 НК РФ).

Согласно Закона Санкт-Петербурга от 26.11.2003 N 684-96 от уплаты налога освобождаются:

1) организации, основным видом деятельности которых является изготовление специального оборудования, обеспечивающего жизнедеятельность инвалидов, а также технических и иных средств реабилитации инвалидов;

2) органы государственной власти Санкт-Петербурга;

3) жилищно-строительные кооперативы, жилищные кооперативы, товарищества собственников жилья, товарищества домовладельцев - в отношении жилых помещений, а также общего имущества жилого дома и имущества, используемого для обеспечения эксплуатации многоквартирного дома;

4) религиозные организации - в отношении зданий и сооружений, иного имущества, специально предназначенного для богослужений, молитвенных и религиозных собраний, религиозного почитания (паломничества), имущества монастырей, дацанов, подворий;

5) садоводческие, огороднические и дачные некоммерческие объединения граждан - в отношении имущества, используемого в целях обеспечения социально-хозяйственных задач ведения садоводства, огородничества и дачного хозяйства;

6) организации - в отношении объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджета СПб и (или) местных бюджетов;

7) организации - в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых ими для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения;

8) научные организации Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств - в отношении имущества, используемого ими в научно-исследовательской деятельности;

9) государственные учреждения, осуществляющие аварийно-спасательные работы - в отношении аварийно-спасательных средств;

10) организации, осуществляющие "Деятельность городского электрического транспорта" в соответствии с Общероссийским классификатором и являющиеся плательщиками налога в городской бюджет;

11) органы местного самоуправления - в отношении имущества детских и спортивных площадок, ограждений газонов и иных зеленых насаждений;

12) гаражно-строительные кооперативы - в отношении находящегося на их балансе имущества;

13) организации, осуществляющие "Деятельность в области электросвязи" в соответствии с Общероссийским классификатором и являющиеся плательщиками налога в городской бюджет, - в отношении имущества, находящегося в собственности СПб;

14) организации, выполнившие не ранее 1 января 2009 года на территории Санкт-Петербурга условия договора, заключенного в соответствии с Законом СПб от 26 мая 2004 года N 282-43, - в отношении объекта культурного наследия регионального значения (предоставляется на различные сроки);

15) организации, привлекаемые для выполнения своих функций по созданию объектов недвижимости в границах особой экономической зоны, расположенной на территории Санкт-Петербурга, - в отношении имущества, учитываемого на их балансе, созданного или приобретенного на территории особой экономической зоны, используемого на территории особой экономической зоны и расположенного на территории данной особой экономической зоны.

16) автономные, бюджетные и казенные учреждения, созданные Санкт-Петербургом

Порядок исчисления налога.

За 1,2,3 кварталы авансовые платежи по налогу на имущество организаций равны соответственно:

Ав. Платеж.1 = S среднегод.1кв.*2,2% / 4 – авансовый платеж по налогу на имущество организаций за 1 квартал, руб. (11)

Ав. Платеж.2 = S среднегод.полуг.*2,2% / 4 - авансовый платеж по налогу на имущество организаций за 2 квартал, руб. (12)

Ав. Платеж.3 = S среднегод.9 мес.*2,2% / 4 - авансовый платеж по налогу на имущество организаций за 3 квартал, руб. (13)

За четвертый квартал налог на имущество организаций рассчитывается следующим образом:

- рассчитывается величина налог за год:

Налог на имущество за год = S среднегод.год. * 2.2%,

(14)

Налог на имущество за 4 квартал = Налог на имущество за год –

- (Ав. Платеж1 + Ав. Платеж2 + Ав.платеж3) (15)

Налог на прибыль

Налог на прибыль регламентируется главой 25 налогового кодекса РФ и законом «О налоге на прибыль».

Прибыль организаций, подлежащая налогообложению, определяется путем расчета сумм доходов и расходов по всем операциям, нарастающим итогом с начала года.

В соответствии с НК РФ к доходам относятся:

-доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

-внереализационные доходы;

- доходы, не учитываемые в целях налогообложения.

Доходы определяются на основании первичных документов и документах налогового учета. При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленных в соответствии с Налоговым кодексом РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг), т.е. НДС, акцизов. Налогоплательщики уменьшают полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами налогоплательщика признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Рассмотрим классификацию доходов и расходов.

Доходами от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и натуральной формах.

Перечень расходов, связанных с производством и реализацией, определены статьей 252 25 главы НК РФ. Выше перечисленные расходы подразделяются на:

материальные расходы;

расходы на оплату труда;

суммы начисленной амортизации;

прочие расходы.

Амортизационные отчисления.

Амортизируемым для целей исчисления налога на прибыль признается имуществоорганизации, одновременно удовлетворяющее следующим условиям:

- первоначальная стоимость – не менее 40 000 руб. (с 2011г.);

- срок полезного использования превышает 12 месяцев;

- принадлежит организации на праве собственности;

- используется для извлечения дохода (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Амортизируемое имущество можно подразделить на следующие виды:

- основные средства;

- нематериальные активы;

- капитальные вложения в предоставленные в аренду или безвозмездное пользование объекты основных средств, которые произведены в форме неотделимых улучшений (ст. 256, 257 НК РФ).

Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:

1) имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

2) имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

3) имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;

4) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;

5) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;

6) имущество, приобретенное (созданное) за счет средств целевого финансирования или полученное в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом от 04.05.1999 № 95-ФЗ «О безвозмездной помощи (содействии) Российской федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации»;

7) приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.

Предусмотрено два метода начисления амортизации – линейный и нелинейный (п. 1 ст. 259 НК РФ). При формировании амортизационных групп срок полезного использования объекта определяется на основе Классификации основных средств без учета его увеличения (уменьшения) в связи с применением повышающих (понижающих) коэффициентов. Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением основных средств, включенных в 8-10-ые группы). Применение линейного метода устанавливается по всем объектам в налоговой учетной политике, а по объектам, входящим в группы с 8 по 10 - в обязательном порядке.

Таблица 3.

Нормы амортизации при нелинейном методе начисления амортизации

Амортизационная группа	Норма амортизации (месячная),%
первая	14,3
Вторая	8,8
Третья	5,6
Четвертая	3,8
Пятая	2,7
Шестая	1,8
Седьмая	1,3
Восьмая	1,0
Девятая	0,8
Десятая	0,7

Прочие затраты. Прочие расходы, связанные с производством и реализацией. К ним относились:

-расходы на сертификацию продукции и услуг;

- суммы комиссионных сборов;

- расходы на обеспечение пожарной безопасности;

- арендные платежи за арендуемое имущество;

- расходы на командировки в пределах нормативных значений;

- расходы на аудиторские услуги;

- страховые взносы по социальному страхованию;

- таможенные пошлины;

- расходы на командировки (проезд, наем жилья, суточные, оформление медицинской страховки и т.д.)

- представительские расходы;

- другие прочие расходы.

Далее рассмотрим внереализационные доходы и расходы.

К внереализационным доходам относятся следующие:

-доходы от долевого участия в других организациях;

- доходы в виде положительных и отрицательных курсовых разниц, образующихся вследствие отклонения курса продажи или покупки иностранной валюты от курса, установленного Центральным банком РФ;

- доходы от сдачи имущества в аренду;

- доходы от операций по купле-продаже иностранной валюты;

- доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского вклада;

- доходы в виде штрафов и пеней за нарушение договорных обязательств;

- доходы, полученные от операций с финансовыми инструментами срочных сделок;

- просроченная кредиторская задолженность;

- в виде доходов прошлых лет, выявленных в отчетном периоде и т.д.

В состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией. К ним относятся:

- расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу);

- расходы в виде процентов по долговым обязательствам;

- расходы на организацию выпуска ценных бумаг и расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг;

- расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей, стоимость которых выражена в иностранной валюте;

- судебные расходы и арбитражные сборы

- суммы штрафов, пеней за нарушение договорных условий;

- расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок;

- расходы на оплату услуг банков;

- прочие внереализационные расходы.

Главой 25 введена новая группа доходов и расходов – доходы и расходы, не учитываемые в целях налогообложения.

К ним относятся следующие доходы:

- в виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи;

-в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации;

- в виде имущества, полученного бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;

- в виде средств, которые получены по договорам кредита или займа;

- в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно.

- в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования;

- в виде стоимости материалов и иного имущества, которые получены при демонтаже.

-в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости.

Далее рассмотрим расходы, не учитываемые в целях налогообложения. К ним относятся расходы:

- в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм распределяемого дохода.

- в виде взноса в уставный (складочный) капитал.

- в виде суммы налога, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду.

- в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества.

- в виде взносов на добровольное страхование.

- в виде взносов на негосударственное пенсионное обеспечение.

- в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.

- в виде средств, перечисляемых профсоюзным организациям.

- в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов)

- в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений.

- в виде сумм материальной помощи работникам.

-на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам в том числе женщинам, воспитывающим детей.

- в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда, доходов (дивидендов, процентов) по акциям или вкладам трудового коллектива организации.

- на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, и на оплату товаров для личного потребления работников;

- другие расходы, не учитываемые в целях налогообложения (статья 270 НК РФ).

Ставка налога на прибыль – 20% (с 01.01.2009г.),

Сумма налога на прибыль, исчисленная исходя из бухгалтерской прибыли, раскрывает в Положении понятие условного расхода (услов­ного дохода) по налогу на прибыль.

Под условным расходом (условным доходом)по налогу на прибыль понимает­ся сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка). Таким образом, при получении в бухгалтерском учете прибыли определяется условный расход, а при получении убытка - условный доход.

Постоянные разницы

Постоянные разницы возникают в результате:

—превышения фактических расходов, учитываемых при формиро­вании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам;

—непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей;

—непризнания для целей налогообложения убытка, связанного с появлением разницы между оценочной стоимостью имущества при вне­сении его в уставный (складочный) капитал другой организации и стоимостью, по которой это имущество отражено в бухгалтерском балан­се у передающей стороны;

—образования убытка, перенесенного на будущее, который по ис­течении определенного времени, согласно законодательству РФ о на­логах и сборах, уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах;

Постоянная разница приводит к образованию постоянного налогово­го обязательства (ПНО), величина которого определяется как произве­дение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, и ставки налога на прибыль, действующей на отчетную дату.

Временные разницы

Вычитаемые временные разницыобразуются в результате:

—применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;

—применения разных способов признания коммерческих и управ­ленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и це­лей налогообложения;

—излишне уплаченного налога, сумма которого не возвращена в организацию, а принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах;

—убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который бу­дет принят в целях налогообложения в последующих отчетных пери­одах;

—применения в случае продажи объектов ОС разных правил при­знания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов ОС и расходов, связанных с их про­дажей;

—наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерско­го учета — исходя из допущения временной определенности фактов хо­зяйственной деятельности;

—применения различных сроков полезного использования объек­тов ОС (срок в целях налогообложения больше, чем для целей бухгал­терского учета);

— единовременного признания расходов по НИОКР, не давших положительного результата, в бухгалтерском учете в качестве внереализационных расходов, тогда как в налогообложении в размере 70% они будут признаны в течение трех лет, и т.п.

Налогооблагаемые временные разницыобразуются в резуль­тате:

—применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;

—отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль;

—применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых, организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

—применения разных способов оценки незавершенного производ­ства (готовой продукции) в бухгалтерском учете и налоговом законода­тельстве;

—признания определенных расходов (за сертификацию, лицензии,
компьютерные программы и т.д.) в бухгалтерском учете в качестве рас­ходов будущих периодов, а в налоговом законодательстве — в составе внереализационных расходов отчетного периода и т.п.

Вычитаемая временная разница приводит к образованию ОНА, ве­личина которого определяется как произведение вычитаемой времен­ной разницы, возникшей в отчетном периоде, и ставки налога на при­быль, действующей на отчетную дату.

Налогооблагаемая временная разница приводит к образованию ОНО, величина которого определяется как произведение налогообла­гаемой временной разницы, возникшей в отчетном периоде, и ставки налога на прибыль, действующей на отчетную дату.

Текущий налог на прибыль = Условный расход + ПНО – ОНО + ОНА (16) или

Текущий налог на прибыль = (-) Условный доход + ПНО – ОНО + ОНА

(17)