Налог на добавленную стоимость (НДС)
Налог обычно взимается с добавленной стоимости продукции при каждой операции ее продажи и приобретения. НДС относится к универсальным косвенным налогам.
Основным нормативным актом, обеспечивающим правовое регулирование уплаты НДС, с 1 января 2001 г. является часть вторая НК (разд. 8 «Федеральные налоги» гл. 21 «Налог на добавленную стоимость»).
Налогоплательщиками НДС являются:
1. организации;
2. индивидуальные предприниматели;
3. лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с ТК.
До вступления в силу гл. 21 Налогового кодекса индивидуальные предприниматели не являлись плательщиками НДС.
Объект налогообложения:
1. реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ;
2. передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
3. выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4. ввоз товаров на таможенную территорию РФ.
Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с гл. 21 Налогового кодекса в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).
Налоговый период- квартал
Для НДС предусмотрено три вида налоговых ставок:
1. 0 % (льготная ставка);
2. 10 % (льготная ставка);
3. 18 % (основная ставка).
Порядок исчисления налога. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли конкретных налоговых баз.
Порядок и сроки уплаты налога. При ввозе товаров на таможенную территорию РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.
Уплата налога по всем остальным операциям, признаваемым объектом налогообложения, на территории РФ производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено НК.
Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
Акцизы
Акцизы – это косвенные налоги, которые установлены государством в процентах от отпускной цены товаров, реализуемых предприятиями-производителями.
Налогоплательщиками акциза признаются:
1. организации;
2. индивидуальные предприниматели;
3. лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с ТК.
4. Организации и иные лица признаются налогоплательщиками, если они совершают предусмотренные НК операции с подакцизными товарами.
Подакцизными товарами считаются:
1. спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;
2. спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 %;
3. алкогольная продукция;
4. пиво;
5. табачная продукция;
6. автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с);
7. автомобильный бензин;
8. дизельное топливо;
9. моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
10. прямогонный бензин.
Объектом налогообложения.
1. Реализация на территории РФ лицами произведенный ими подакцизных товаров.
2. Ввоз подакцизных товаров на таможенную территории РФ
3. Получение (приобретение в собственность) денатурированного этилового спирта.
4. Получение (приобретение в собственность)прямогонного бензина.
Налоговые ставки.
1. Твердая (специфическая) налоговая ставка рассчитывается в абсолютной сумме на единицу измерения.
2. Адвалорная налоговая ставка вычисляется в процентах на единицу измерения.
3. Комбинированная налоговая ставка предполагает определенное сочетание элементов специфической и адвалорной налоговой ставки.
Налоговая база устанавливается отдельно по каждому виду подакцизного товара. Налоговая база при реализации (передаче) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров определяется в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок.
Налоговым периодом признается календарный месяц.
Порядок исчисления акциза. Сумма акциза определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты сумма акциза, определяемая в соответствии с НК.
Сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.
Порядок и сроки уплаты налога определены в ст. 204 Налогового кодекса. В большинстве случаев уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем.
Порядок оформления платежных документов на перечисление акцизов в бюджетную систему РФ
Совместным Приказом Министерства финансов РФ от 29.02.2000 г. N 21н и Министерства РФ по налогам и сборам от 29.02.2000 г. N АП-3-25/82 утверждены и введены в действие с 1 марта 2000 г. Правила проставления в платежных документах идентификационного номера налогового органа и кода бюджетной классификации РФ при осуществлении операций по счетам по учету доходов и средств бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ.
Совместным Приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 08.02.2001 г. N 107н/Б2-3-09/428 (согласован 08.12.2000 г. с Центральным банком РФ) внесены изменения и дополнения в вышеуказанный Приказ.
В соответствии с вышеперечисленными Приказами налогоплательщики и налоговые агенты при перечислении платежей на счета по учету доходов и средств всех уровней бюджетной системы РФ в платежном документе указывают:
в поле "Получатель":
1) идентификационный номер налогового органа (ИНН и его значение), осуществляющего контроль за поступлением платежа;
2) наименование органа федерального казначейства (ИНН органа федерального казначейства не проставляется);
3) наименование налогового органа, осуществляющего контроль за поступлением платежа (проставляется в скобках), после наименования органа федерального казначейства;
в поле "Плательщик":
1) идентификационный номер налогоплательщика (ИНН и его значение);
2) код причины постановки на учет (КПП и его значение);
3) наименование налогоплательщика или налогового агента;
в поле "Назначение платежа":
1) перед текстовым указанием назначения платежа проставляется в скобках код доходов бюджетов РФ в соответствии с Приказом Министерства финансов РФ от 25.05.1999 г. N 38н "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации РФ" с учетом изменений и дополнений.
В целях реализации положений Приказа и в целях обеспечения правильности учета денежных средств, поступивших в уплату налогов и сборов, по соответствующему виду платежа в лицевых счетах налогоплательщиков в обязательном порядке налогоплательщики и налоговые агенты в платежном документе на перечисление платежей в бюджеты РФ проставляют следующие реквизиты:
1. В поле "Назначение платежа" после кода бюджетной классификации и наименования вида налога или сбора указывать:
- по какому сроку уплаты осуществляется платеж (установленный срок уплаты для налога), например: (1020101) НДС по сроку 20.04.2001 г.;
- если осуществляется авансовый платеж по налогу на прибыль, то следует указать: (1010101) аванс по налогу на прибыль по сроку _____________;
- если осуществляется предоплата налога, по которому не наступил срок представления декларации, то производится запись: "код бюджетной классификации", предоплата по _____________________ (вид налога, сбора, взноса) по сроку _____________ (в случае, если законодательством установлены такие сроки) или "код бюджетной классификации", предоплата по ___________________________ (вид налога, сбора, взноса) по расчетам за I квартал (второй , третий) года;
- если уплата производится по акту проверки, то дополнительно отдельно указываются суммы налога, пени, штрафа, дата и номер решения по акту проверки, с указанием органа, принявшего решение;
- если производится добровольное погашение задолженности по выставленному требованию об уплате задолженности, то дополнительно раздельно указываются суммы налога, пени, штрафа, номер и дата требования, вид платежа (по расчету, по акту выездной проверки, по камеральной проверке и т.д.);
- если уплата производится по графику рассрочки или погашается сумма отсроченных платежей, то помимо суммы налога, пени или суммы процентов за пользование бюджетными средствами в поле "Назначение платежа" дополнительно указывается "рассрочка (отсрочка) по решению, дата, номер, по сроку __________ (срок указывается в соответствии с установленным графиком)" , с указанием вида платежа (по расчету, по акту выездной проверки, по камеральной проверке и т.д.). При этом по регулирующему налогу следует указать соответствующий бюджет, по которому предоставлена отсрочка (рассрочка).
В аналогичном порядке производится оформление платежных документов на погашение реструктурируемой задолженности.
Налогоплательщик имеет право оформить отдельные платежные документы на уплату налога, процентов банковского кредита по налогу на прибыль, пени, процентов за пользование бюджетными средствами при отсрочке (рассрочке), реструктуризации налога, пени или штрафов, но при этом в поле "Назначение платежа" обязан указать, какой именно вид платежа (налог, пеня, штраф или процент) производится.
Если в платежном документе налогоплательщиком не указано вид платежа, по какому сроку уплаты произведен этот платеж, то при наличии задолженности указанные средства засчитываются налоговым органом в следующем порядке:
- в погашение недоимки по этому налогу;
- в погашение задолженности по процентам банковского кредита (если это платеж по налогу на прибыль);
- в погашение задолженности по пене по тому налогу, по которому оформлен платежный документ;
- в погашение налоговых санкций, подлежащих взысканию за нарушение налогового законодательства в соответствии с частью первой Налогового кодекса Российской Федерации;
- в счет предстоящих платежей по этому налогу.