Вопрос 2. Изменение налоговой обязанности

1.Изменением срока уплаты налога признается перенос установленного срока уплаты на более поздний срок в форме отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита. Условия предоставления:

а) решение уполномоченных органов (ст.63), договор о налоговом инвестиционном кредите

б) решение может быть обеспечено договорами о залоге или поручительстве

в) изменение срока уплаты налога, пени, штрафа не распространяется на налоговых агентов;

г) изменение срока уплаты (отсрочка, рассрочка) применяется также в отношении пени и штрафов;

д) срок уплаты налога не может быть изменен в двух случаях, предусмотренных НК РФ:

1)проводится производство по уголовному делу, по делу о налоговом правонарушении либо по делу об административном правонарушении, связанным с нарушением законодательства о налогах и сборах;

2)имеются достаточные основания полагать, что это лицо воспользуется изменением сроков для сокрытия своих денежных средств или иного имущества, подлежащего налогообложению, либо выехать за пределы РФ на постоянное место жительства

3) в течение трех лет, предшествующих дню подачи этим лицом заявления об изменении срока уплаты налога и (или) сбора, органом было вынесено решение о прекращении действия ранее предоставленной отсрочки, рассрочки или инвестиционного налогового кредита в связи с нарушением условий соответствующего изменения срока уплаты налога и (или) сбора.

В НК РФ выделяются следующие виды (формы) изменений срока: отсрочка, рассрочка, инвестиционный налоговый кредит(заполнить самостоятельно).

Критерии	Отсрочка и рассрочка	Отсрочка и рассрочка по решению Министра финансов	Налоговый инвест. кредит
Срок
Основания и условия предоставления
Размеры (суммы) предоставления
Порядок принятия решения
Начисление процентов на сумму задолженности
Основания и порядок прекращения

Вопрос 3.

Реорганизация юридического лица не прекращает обязанности по уплате налога (ст.50).

Реорганизация юридического лица влечет, по общему правилу, налоговое правопреемство.

Основные его характеристики:

1) Налоговое правопреемство возникает независимо от того, были известны или нет до завершения реорганизации правопреемникам факты или обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения налогового обязательства реорганизованным юридическим лицом.

2) Правопреемству подлежат не только недоимки по налогам, но и пени, штрафные санкции, но и излишне уплаченные и излишне взысканные суммы налога, пени, штрафов. Но штрафные санкции не любые, а те, которые были наложены на юридическое лицо до завершения реорганизации.

3) Порядок налогового правопреемства зависит от формы реорганизации.

При слиянии, присоединении или преобразовании юридического лица проблем с налоговым правопреемством не возникает, т.к. правопреемник один. Сложнее при разделении и выделении юридических лиц.

Разделение юридических лиц влечет так называемое «долевое» правопреемство. При разделении правопреемство осуществляется в части (доли), предусмотренной разделительным балансом. Исключением служит солидарное правопреемство. Если:

а) разделительный или передаточный акт не позволяет определить долю правопреемника либо исключает возможность исполнения в полном объеме обязательства каким-либо из правопреемников и

б) такая реорганизация была направлена на неисполнение обязанностей по уплате налогов (что доказать почти невозможно)

в) по решению суда вновь возникшие организации несут солидарную ответственность по исполнению налогового обязательства.

При выделении юридического лица правопреемства по отношению к реорганизованному юридическому лицу не возникает. Однако, если в результате выделения налогоплательщик не имеет возможности исполнить в полном объеме обязанность по уплате налогов и такая реорганизация была направлена на неисполнение обязанностей по уплате налогов (что доказать почти невозможно) то вновь выделившиеся юридические лица по решению суда несут солидарную ответственность по исполнению налогового обязательства.

Вопрос 4. Ст.51 НК Обязанность по уплате налогов и сборов физического лица, признанного безвестно отсутствующим иди недееспособным по решению суда

Устанавливается специальный порядок уплаты:

1) исполнение налоговой обязанности лицом; уполномоченным органом опеки и попечительства

2) за счет денежных средств недееспособных и безвестно отсутствующих лиц. В случае отсутствия или недостаточности денежных средств этих физических лиц налоговый орган принимает решение о приостановлении исполнения обязанности по уплате налога

3) Уплате подлежат, налог, пени, штрафы, которые были налом, пени и штрафы, последние были наложены на лицо до признания его судом недееспособным или безвестно отсутствующим.

4) Если налоговые правонарушения совершают опекуны (уполномоченные лица), то они не вправе уплачивать штрафы за счет имущества лица, признанного недееспособным или безвестно отсутствующим.