Порядок исчисления налога. Согласно п. 1 ст
Согласно п. 1 ст. 286 НК РФ сумма налога на прибыль определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Действующее налоговое законодательство предусматривает три метода исчисления и уплаты налога на прибыль.
Первый метод предполагает исчисление квартальных авансовых платежей по налогу на прибыль нарастающим итогом с начала года. При этом фактически начисляются и уплачиваются ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из расчета 1/3 суммы налога на прибыль, исчисленной по итогам предыдущего отчетного периода (квартала), а в дальнейшем производится корректировка общей суммы налога на прибыль на основании фактически представленной за данный квартал налоговой декларации и уже уплаченных ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль.
Второй метод заключается в исчислении ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей по налогу на прибыль и их уплата производятся налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.
В то же время налогоплательщик вправе перейти на такой метод исчисления и уплаты налога на прибыль, только уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему исчисления и уплаты налога на прибыль.
Третий метод исчисления и уплаты только квартальных авансовых платежей по налогу на прибыль. Право выбора этого метода ограничено и согласно п. 3 ст. 286 НК РФ предоставлено только:
· организациям, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации без учета НДС, акцизов не превышали в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал;
· бюджетным учреждениям;
· иностранным организациям, осуществляющим деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство;
· некоммерческим организациям, не имеющим дохода от реализации товаров (работ, услуг);
· участникам простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах;
· инвесторам соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений;
· выгодоприобретателям по договорам доверительного управления.
Кроме того, если налогоплательщиком является иностранная организация, получающая доходы от источников в Российской Федерации, не связанные с постоянным представительством в Российской Федерации, обязанность по определению суммы налога, удержанию этой суммы из доходов налогоплательщика и перечислению налога в бюджет возлагается на российскую организацию или иностранную организацию, осуществляющую деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство (налоговых агентов), выплачивающих указанный доход налогоплательщику. При этом налоговый агент определяет сумму налога по каждой выплате (перечислению) денежных средств или иному получению дохода.
Еще одним основанием исчисления и уплаты налога на прибыль является для российской организации выплата налогоплательщикам доходов в виде дивидендов, а также в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, подлежащим налогообложению налогом на прибыль. В этом случае организация, выплачивающая доходы, определяет сумму налога отдельно по каждому такому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов:
· если источником доходов налогоплательщика является российская организация, обязанность удержать налог из доходов налогоплательщика и перечислить его в бюджет возлагается на этот источник доходов (в этом случае налог в виде авансовых платежей удерживается из доходов налогоплательщика при каждой выплате таких доходов);
· если по государственным и муниципальным ценным бумагам не представляется возможным определить у источника доходов сумму дохода, подлежащего налогообложению, налогоплательщик - получатель дохода самостоятельно осуществляет исчисление и уплату налога в виде авансовых платежей с полученных доходов (информация о видах ценных бумаг, по которым применяется такой порядок исчисления и уплаты налога на прибыль, доводится до налогоплательщиков уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти).