Плательщики налога на прибыль и объекты налогообложения

Налогоплательщики	Объект налогообложения
Российские организации	Доходы, уменьшенные на величину расходов
Иностранные организации, получающие доход через постоянные представительства в РФ	Доходы полученные через эти постоянные представительства, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов
Иные иностранные организации	Доходы, полученные от источников в РФ

Не являются плательщиками налога на прибыль:

· организации, перешедшие на уплату ЕНВД;

· организации, применяющие УСН;

· организации, уплачивающие налог на игорный бизнес;

· организации, являющиеся плательщиками ЕСХН.

Все доходы, полученные налогоплательщиком, подразделяются на два вида:

· доходы от реализации;

· внереализационные доходы.

Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав, выраженная в денежной и натуральной формах (п. 1 и 2 ст. 249 НК РФ).

Доходы от реализации могут выражаться в рублях и в иностранной валюте. В этом случае их следует пересчитывать в рубли по курсу, который установлен Банком России на дату признания доходов.

В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, признаютсядля расчета налога на прибыль либо по методу начисления, либо по кассовому методу.

Все доходы, которые нельзя отнести к доходам от реализации, относятся к внереализационным доходам.

К внереализационным доходам относятся доходы:

1) от долевого участия в других организациях;

2) в виде положительной курсовой разницы, возникающей при переоценке имущества в виде валютных ценностей;

3) в виде признанных должником или подлежащих уплате должником по решению суда штрафов, пеней, иных санкций.

4) От сдачи имущества в аренду (субаренду).

5) В виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг). .

6) В виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде.

7) В виде суммовых и курсовых разниц.

8) В виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов при налогообложении прибыли.

9) В виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с тем, что истек срок исковой давности.

10) В виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей, которые выявлены в результате инвентаризации.

11) В виде стоимости материалов или иного имущества при демонтаже (разборке), ликвидации основных средств.

12) Прочие доходы.

К доходам банков относятся следующие доходы от осуществления банковской деятельности:

· в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов;

· в виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов;

· от инкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассового обслуживания клиентов:

· от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах;

· по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней — в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью;

· операций по предоставлению банковских гарантий и поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме;

· другие доходы, связанные с банковской деятельностью.

К доходам страховых организаций относятся доходы от осуществления страховой деятельности:

· страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования и перестрахования;

· суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах;

· вознаграждения по договорам перестрахования;

· вознаграждения от страховщиков по договорам сострахования;

· суммы возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование;

· другие доходы, полученные при осуществлении страховой деятельности.

К доходам профессиональных участников рынка ценных бумаг относятся :

· доходы от оказания посреднических и иных услуг на рынке ценных бумаг;

· часть дохода, возникающего от использования средств клиентов до момента их возврата клиентам в соответствии с условиями договора;

· доходы от предоставления услуг по хранению сертификатов ценных бумаг и (или) учету прав на ценные бумаги;

· доходы от оказания депозитарных услуг ;

· прочие доходы, получаемые профессиональными участниками рынка ценных бумаг от своей профессиональной деятельности.

К доходам, полученным иностранной организацией, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство в РФ, подлежащим обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов, относятся:

· дивиденды, выплачиваемые иностранной организации;

· дивиденды, выплачиваемые акционеру (участнику) российских организаций;

· доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц;

· процентный доход от долговых обязательств любого вида;

· доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности;

· доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории РФ;

· штрафы и пени за нарушение российскими лицами, государственными органами и (или) исполнительными органами местного самоуправления договорных обязательств.

Доходы, не учитываемые при налогообложении прибыли. Перечень приведен в ст. 251 НК РФ. Кроме того названы средства или имущество, полученные:

· в качестве вклада в уставный капитал организации;

· в виде залога или задатка;

· бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти;

· по кредитному договору или договорам займа (независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам);

· в виде имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности (подп. 22 п. 1 ст. 251 НК РФ);

· в виде имущества (включая денежные средства), которые получены религиозными организациями на осуществление уставной деятельности;

· в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и используемое им по назначению, определенному организацией или федеральными законами;

· в виде полученных грантов (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ);

· комиссионером в пользу комитента в соответствии с подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ;

· в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством РФ;

· в виде стоимости полученных сельскохозяйственными товаропроизводителями объектов сельскохозяйственного назначения, построенных за счет средств бюджетов всех уровней (подп. 19 п. 1 ст. 251 НК РФ)..