Тема 15. Налог на имущество физических лиц
Налог на имущество физических лиц, как и большинство налогов, составляющих современную налоговую систему России, был введен в действие Законом РФ «О налогах на имущество физических лиц» от
9 декабря 1991г. с 1 января 1992 г.
Налог на имущество физических лиц относится к числу местных налогов в соответствии со ст. 15 НК РФ. Однако НК РФ допускает возможность введения налога на недвижимость как регионального (т.е. налога субъектов Федерации). В этом случае налог на имущество физических лиц должен быть отменен, поскольку в число объектов обложения налогом на недвижимость будут включены те объекты, которые сегодня подпадают под обложение налогом на имущество физических лиц.
Налогоплательщиками налога на имущество физических лиц являются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектами налогообложения.
К объектам налогообложения относятся следующие виды строений, находящиеся в собственности физических лиц:
• жилые дома;
• квартиры;
• дачи;
• гаражи;
• иные строения, помещения и сооружения.
Поскольку налоги на имущество физических лиц являются местными, ставки этих налогов устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления.
Федеральное законодательство устанавливает интервалы стоимости имущества и размеры ставок, в пределах которых должны находиться устанавливаемые местными властями конкретные налоговые ставки, действующие на территории данного муниципального образования.
Установленные федеральным законодательством налоговые ставки приведены в таблице 24.
Таблица 24
Ставки налога на имущество физических лиц
| Стоимость имущества | Ставка налога |
| До 300 тыс. руб. От 300 тыс. до 500 тыс. руб. Свыше 500 тыс. руб. | До 0,1 % От 0,1 до 0,3% От 0,3 до 2% |
Муниципалитеты должны устанавливать свои ставки налога на имущество физических лиц в части налога на строения в этих пределах.
Налоговая база по налогам на имущество физических лиц исчисляется исходя из инвентаризационной стоимости строений по состоянию на 1 января каждого года.
От уплаты налогов на имущество освобождены в соответствии с федеральным законодательством граждане следующих категорий:
• Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, лица, награжденные орденом Славы трех степеней;
• инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;
• участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих и лиц вольнонаемного состава Советской Армии, ВМФ и некоторые другие категории граждан;
• граждане, подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС;
• инвалиды вследствие Чернобыльской катастрофы, граждане, принимавшие участие в работах по ликвидации последствий катастрофы, медицинский персонал, получивший сверхнормативные дозы радиации, и целый ряд других категорий граждан, так или иначе пострадавших в ходе и после катастрофы на Чернобыльской АЭС и в ходе других ядерных аварий в стране (на производственном объединении «Маяк» и при сбросе радиоактивных отходов в реку Теча);
• граждане, пострадавшие от радиационных воздействий по другим причинам;
• члены семей военнослужащих, потерявших кормильца;
• военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более.
Налог на имущество физических лиц не уплачивается следующими категориями граждан:
• пенсионерами, получающими пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации;
• гражданами, уволенными с военной службы или призывавшимися на военные сборы, выполнявшими интернациональный долг в Афганистане или других странах, где велись боевые действия;
• родителями и супругами военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Супругам погибших при исполнении служебных обязанностей эта льгота предоставляется только в случае не вступления в повторный брак.
Кроме того, законодательством установлены дополнительные льготы исходя из вида имущества (строений), находящегося в собственности. Так, не взимается налог со специально оборудованных сооружений, строений, помещений (включая жилье), принадлежащих деятелям культуры, искусства и народным мастерам на праве собственности и используемых исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий и т.п., а также с жилой площади, используемой для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры - на период такого их использования. Не взимается налог с расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан жилых строений жилой площадью до 50 м2 и хозяйственных строений и сооружений площадью до 50 м2.
Лица, которые имеют право на льготы, должны самостоятельно представить документы, подтверждающие право на эти льготы. При несвоевременном обращении граждан за предоставлением льготы по уплате налогов на имущество физических лиц налоги пересчитываются по письменному заявлению налогоплательщика не более чем за три года.
Поскольку налог на имущество физических лиц - местный, субъекты Федерации и муниципалитеты имеют право устанавливать дополнительные налоговые льготы по данному налогу, освобождая от его уплаты отдельные категории граждан или отдельные виды имущества.
Так как объектом налогообложения налогом на имущество физических лиц является имущество, находящееся в собственности, для определения налогооблагаемой базы и суммы налога важно, находится ли это имущество в собственности:
• одного физического лица;
• в общей долевой;
• в общей совместной.
Для налогов на имущество физических лиц действует следующее правило.
Если имущество находится в собственности одного физического лица, то определяется налоговая база с учетом тех льгот, которые могут быть получены этим лицом, и к ней применяется соответствующая налоговая ставка.
Пример.Допустим, что инвентаризационная стоимость квартиры, находящейся в собственности гражданина, составляет 350 тыс. руб. Местные власти установили ставки налога на строения по максимальным значениям, предусмотренным федеральным законодательством. Тогда сумма налога на имущество физических лиц составит:
300 тыс. руб.*0,001 + 350 тыс. руб.*0,003 = 450 руб.
Если имущество, подлежащее налогообложению, находится в общей долевой собственности, то для каждого физического лица - совладельца определяется его доля в имуществе и рассчитывается сумма налога.
Пример.Допустим, что та же квартира находится в собственности двух физических лиц, причем одному из них принадлежит 2/3 стоимости квартиры. В этом случае сумма налога должна определяться по каждому из налогоплательщиков отдельно. Для налогоплательщика, в собственности которого находится 1/3 квартиры, сумма налога составит: 350 тыс. руб./3*0,001 = 116 руб. 67 коп. Для того налогоплательщика, в чьей собственности находится 2/3 квартиры, сумма налога составит:
350 тыс. руб.* 2/3 *0,001 = 233 руб. 33 коп.
Если имущество находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, то они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства. При этом плательщиком налога может быть одно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними, или оба в равных долях.
Пример.Допустим, что та же самая квартира находится в общей совместной собственности трех физических лиц, из них одно является пенсионером в соответствии с российским законодательством. В этом случае сумма налога должна рассчитываться по каждому из налогоплательщиков отдельно исходя из того, что они несут равную налоговую ответственность. Таким образом, два налого-плательщика, которые не являются пенсионерами, должны будут уплатить в бюджет сумму налога в размере:
350 тыс. руб./3*0,001= 116 руб. 67 коп. каждый. Тот же налого-плательщик, который является пенсионером, не будет платить этот налог, так как в отношении него законодательством предусмотрены льготы.
Органы технической инвентаризации должны ежегодно до
1 марта представлять в налоговый орган сведения, необходимые для исчисления налогов по состоянию на 1 января текущего года.
Налоговые органы обязаны для расчета налогов на имущество физических лиц обеспечить получение и полноту данных, необходимых для учета плательщиков и исчисления налога. Исчислив на основании имеющихся у них данных сумму налога на имущество, налоговые органы вручают гражданам соответствующие платежные извещения.
Контрольные вопросы
1. Кто является плательщиком налога на имущество физических лиц?
2. Кто и как признается плательщиком, если имущество, призна-ваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц?
3. Каковы объекты налогообложения?
4. Каково определение инвентаризационной стоимости?
5. Какие ставки применяются при исчислении налога на иму-щество физических лиц?