Включение НДС в первоначальную стоимость
Зданий, сооружений
По общему правилу НДС при приобретении зданий, сооружений подлежит вычету (ч. 1 п. 4 ст. 107 НК).
В то же время в соответствии с ч. 1 п. 4 ст. 106 НК суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе на территорию Республики Беларусь основных средств, могут относиться плательщиками на увеличение их стоимости. Таким образом, плательщику предоставлено право самостоятельно решать: относить "входной" НДС на увеличение стоимости объектов или принимать его к вычету.
| Обратите внимание! Суммы НДС, отнесенные на увеличение стоимости зданий, сооружений, вычету не подлежат (подп. 19.2 ст. 107 НК) |
Сумму НДС по приобретенным зданиям, сооружениям относят на увеличение их стоимости также:
- организации, не осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории Республики Беларусь (ч. 2 п. 4 ст. 106 НК),
- индивидуальные предприниматели, не признаваемые плательщиками НДС (ч. 2 п. 5 ст. 106 НК),
- организации и индивидуальные предприниматели, применяющие особые режимы налогообложения (без исчисления и уплаты НДС) (п. 7 ст. 106 НК).
Примечание. Дополнительно по данному вопросу см. консультации.
Определение первоначальной стоимости созданных
Зданий, сооружений
Информация о капитальных вложениях организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, отражается на счете 08 "Вложения в долгосрочные активы" (п. 13 Инструкции N 50).
Так, на субсчете 08-1 "Приобретение и создание основных средств" учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования к установке и другие затраты, непосредственно связанные с приобретением и созданием основных средств. На субсчете 08-2 "Приобретение и создание инвестиционной недвижимости" учитываются затраты на приобретение и создание инвестиционной недвижимости.
Сальдо по счету 08 "Вложения в долгосрочные активы" отражает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции по приобретению или созданию основных средств и инвестиционной недвижимости (п. 13 Инструкции N 50).
Примечание. О том, какие объекты незавершенного строительства
облагаются налогом на недвижимость, см. в подразделе 1.2.2.2.
Создание (возведение) зданий, сооружений может осуществляться как собственными силами организации (хозяйственный способ), так и с привлечением подрядной организации (подрядный способ) либо обоими способами одновременно.
Фактические затраты, связанные с созданием зданий и сооружений хозяйственным способом, отражаются по дебету счета 08 "Вложения в долгосрочные активы" и кредиту счетов 07 "Оборудование к установке и строительные материалы", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других счетов (п. 14 Инструкции N 10, ч. 4 п. 11 Инструкции по учету основных средств).
Пример.Организация строит производственное помещение хозяйственным способом.
Расходы по разработке технической документации составили 4000000 руб. без НДС, сумма НДС по ставке 20% - 800000 руб., всего стоимость с НДС - 4800000 руб.
Стоимость материалов, израсходованных при строительстве производственного помещения, - 48500000 руб. Начисленная заработная плата рабочих за строительство данного помещения - 20000000 руб. Организация производит отчисления в Белгосстрах по ставке 0,5% (условно), в ФСЗН - 34%. Сумма отчислений в ФСЗН от заработной платы рабочих, занятых строительством производственного помещения, составила 6800000 руб. (20000000 x 34 / 100), в Белгосстрах - 100000 руб. (20000000 x 0,5 / 100).
Дополнительные затраты, формирующие первоначальную стоимость объекта строительства, составили:
- по эксплуатации собственных строительных машин - 600000 руб.;
- по обслуживанию процесса строительного производства - 1500000 руб.
Таким образом, фактические расходы на строительство помещения, отраженные на счете 08 "Вложения в долгосрочные активы", составили 81500000 руб. (4000000 + 48500000 + 20000000 + 6800000 + 100000 + 600000 + 1500000).
Затраты по государственной регистрации производственного помещения составили 750000 руб.
На основании акта о приеме-передаче основных средств производственное помещение введено в эксплуатацию по первоначальной стоимости:
Д-т счета 01 "Основные средства" - К-т счета 08 "Вложения в долгосрочные активы" - 82250000 руб. (81500000 + 750000).
При выполнении работ подрядным способом фактические затраты, связанные с возведением зданий и сооружений, отражаются по дебету счета 08 "Вложения в долгосрочные активы" в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Суммы НДС, выделенные подрядчиком в первичных учетных документах, отражаются по дебету счета 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам" в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (п. 16 Инструкции N 10, ч. 4 п. 11 Инструкции по учету основных средств).
Пример.Организация строит подрядным способом здание склада. Стоимость работ, выполненных подрядной организацией, составила 200000000 руб. (без НДС). Сумма НДС по ставке 20% - 40000000 руб. Всего стоимость работ с НДС - 240000000 руб.
Стоимость материалов, переданных подрядной организации для строительства здания склада, составила 250000000 руб. без НДС. При выполнении и сдаче подрядчиком строительных работ из материалов заказчика их стоимость списывается в дебет счета 08 "Вложения в долгосрочные активы" с кредита счета 07 "Оборудование к установке и строительные материалы".
Таким образом, сумма фактических затрат на строительство здания склада, отраженных на счете 08 "Вложения в долгосрочные активы", составила 450000000 руб. (200000000 + 250000000).
Затраты по государственной регистрации производственного помещения составили 550000 руб. (условно).
На основании акта о приеме-передаче основных средств здание склада введено в эксплуатацию по первоначальной стоимости:
Д-т счета 01 "Основные средства" - К-т счета 08 "Вложения в долгосрочные активы" - 450550000 руб. (450000000 + 550000).
Формирование учетной стоимости законченного строительством объекта производится в соответствии с порядком, установленным Инструкцией N 10.
Стоимостью объекта учета признается совокупность затрат на строительство, отраженных в бухгалтерском учете и образующих первоначальную стоимость объекта учета (п. 2 Инструкции N 10).
Примечание. О том, какие затраты включаются в первоначальную стоимость
объекта, см. в подразделе 2.1.1.2.
Первоначальная стоимость созданных в организации зданий, сооружений определяется в сумме фактических прямых и распределяемых переменных косвенных затрат на их создание, за исключением случаев, установленных законодательством. При этом в нее включаются также фактические затраты, связанные с доставкой, монтажом объектов, и дополнительные расходы по доведению их до состояния, пригодного для эксплуатации (ч. 3 п. 10, ч. 4 п. 11 Инструкции по учету основных средств).
Сформированная первоначальная стоимость созданных зданий, сооружений отражается по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 08 "Вложения в долгосрочные активы" (ч. 5 п. 11 Инструкции по учету основных средств).
Примечание. Дополнительно по данному вопросу см. консультации.