Включаются ли в первоначальную стоимость основного средства командировочные расходы (п. 1 ст. 257 НК РФ)?
Согласно абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.
По данному вопросу существует две точки зрения.
Официальная позиция, выраженная УФНС России по г. Москве, заключается в том, что командировочные расходы не увеличивают первоначальную стоимость ОС. Есть судебные решения и работа автора, подтверждающие данный подход.
Ранее налоговые органы придерживались противоположного мнения: командировочные расходы увеличивают первоначальную стоимость основного средства. Имеются судебные решения, в которых сделан аналогичный вывод.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Командировочные расходы не включаются в первоначальную стоимость основного средства
Письмо УФНС России по г. Москве от 19.05.2009 N 16-15/049826
Разъясняется, что на основании пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ затраты на командировки учитываются в составе прочих расходов, а не увеличивают стоимость основных средств.
Постановление ФАС Поволжского округа от 15.01.2009 по делу N А55-5612/2008 (Определением ВАС РФ от 20.05.2009 N ВАС-5681/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд указал, что командировочные расходы не увеличивают первоначальную стоимость ОС, а относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Московского округа от 26.12.2007 N КА-А40/13358-07 по делу N А40-72479/06-112-424
Постановление ФАС Уральского округа от 25.08.2008 N Ф09-5967/08-С3 по делу N А76-5611/07
Постановление ФАС Уральского округа от 19.08.2008 N Ф09-5873/08-С3 по делу N А76-22883/07
Постановление ФАС Уральского округа от 04.08.2008 N Ф09-3096/08-С3 по делу N А76-24995/07
Постановление ФАС Поволжского округа от 07.09.2007 N А55-16781/06
Суд указал, что перечень расходов, влияющих на изменение первоначальной стоимости ОС, закрыт и не предусматривает включение в них дополнительных затрат, прямо не связанных с реконструкцией объектов, например командировочных расходов. Нормы признания командировочных расходов в целях налогообложения прибыли определены пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Аналогичные выводы содержит...
Консультация эксперта, 2009
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 05.03.2008 по делу N А05-5668/2007
Суд указал, что работники налогоплательщика направлялись в командировки для решения производственных вопросов. Следовательно, спорные затраты подлежат единовременному списанию в соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Поволжского округа от 23.01.2007 N А55-3823/2006-10
Постановление ФАС Уральского округа от 20.10.2005 N Ф09-4700/05-С7
Суд указал, что командировочные расходы, связанные с обучением эксплуатации и обслуживанию ОС, не включаются в его первоначальную стоимость, а относятся к расходам, связанным с производством (ст. 253 НК РФ).
Позиция 2. Командировочные расходы включаются в первоначальную стоимость основного средства
Письмо УФНС России по г. Москве от 22.12.2006 N 20-12/115096
Разъясняется, что организация может учесть в первоначальной стоимости основного средства расходы на командировки, непосредственно связанные со строительством этого объекта, если данные затраты произведены до ввода его в эксплуатацию.
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.07.2009 по делу N А19-1020/09
Суд указал, что командировочные расходы увеличивают балансовую стоимость приобретенных основных средств, так как непосредственно связаны с их доставкой.
Постановление ФАС Поволжского округа от 12.02.2008 N А12-10256/07-С60
Суд указал, что командировочные расходы увеличивают первоначальную стоимость основного средства, а, списывая такие расходы единовременно, налогоплательщик нарушает положения п. 1 ст. 257 НК РФ.
Постановление ФАС Уральского округа от 14.04.2005 N Ф09-1333/05-АК
Суд отметил, что командировочные расходы, связанные с решением вопросов проектирования и строительства здания, к общехозяйственным расходам не относятся, а включаются в стоимость основных средств и списываются в порядке амортизации.