Тема: Единый налог на вмененный доход
Тема: АКЦИЗЫ
Задача 1
Определить цену реализации 1 кг табака и сумму акциза, подлежащего взносу в бюджет за отчетный период текущего года (месяц).
Организация производит и реализует табак трубочный, изготовленный по ГОСТу. Отпускная цена без косвенных налогов составляет 100 руб. за 1 кг. За месяц реализовано 120 кг табака.
Решение
Согласно ст.194 НК РФ сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.
Налоговая база при реализации определяется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);
с = а х о,
где с - сумма акциза,
о - объект налогообложения в натуральном выражении,
а - ставка акциза.
Организация производит и реализует табак трубочный, изготовленный по госту по цене 100 руб. За 1 кг без ндс. За месяц было реализовано 10 кг табака. Ставка акциза по этому виду товара установлена в размере 32 руб. За 1 кг.
Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет в 2009 году при реализации 120 кг табака, составит:
300 х 120 = 36000 руб.
Цена реализации 1 кг табака составит:
300 + 100 = 400 руб/кг
Задача 3
Ввезен легковой автомобиль (мощность двигателя 160 л.с.): таможенная стоимость - 80 тыс. руб., таможенная пошлина - 16 тыс. руб., таможенный сбор - 1,2 тыс. руб. Определить величину акциза, подлежащего уплате таможенному органу. Определить цену реализации, если торговая надбавка составляет 30%, НДС 18%.
Решение
Сумма акциза, уплаченная налоговому органу в 2010 г. составит: 160 л.с. * 235 руб = 37600 руб
Цена реализации автомобиля строится исходя:
таможенная стоимость – 80000 руб.,
таможенная пошлина – 16000 руб.,
сумма акциза, уплаченная на таможне – 37600 руб.
Всего расходов на с таможенными сборами – 80000+16000 + 37600 = 133600 руб.
Стоимость автомобиля с учетом надбавки 30%: 133600*1,3 = 173680 рублей
Стоимость автомобиля с учетом НДС 18%: 173680 * 1,18 = 204942,40 рублей
Задача 4
Завод вино-водочных изделий за отчетный период реализовал через собственный магазин розничной торговли алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта 35% на сумму 314500 руб. в количестве 3700 шт. бутылок объемом 0,7 л. и с объемной долей этилового спирта 9% на сумму 3400000 руб. в количестве 42500 шт. бутылок объемом 0,7 л.
В качестве сырья использован оприходованный и оплаченный 96% этиловый спирт в количестве 1000 л.
Рассчитать сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет в 2010 году.
Решение
На производство алкогольной продукции по условиям задачи пошло 1000 л. этилового спирта, в которых объем безводного этилового спирта составляет 960 л. = 1000 л · 96%. Эти 960 литров обеспечивают крепость спиртового раствора
Объем проданной алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта 35% составит:
3700 шт.бутылок * 0,7 л = 2590 л.
Объем проданной алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта 9% составит:
42500 шт.бутылок * 0,7 л. = 29750 л
Сумма акциза, которую должен заплатить завод, составит:
2590 * 35% * 210,0 руб = 190365 рублей – по алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта 35%
29750 * 9% * 158,0 руб. = 423045 рублей - по алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта 9%
Итого акциз = 190365+423045 = 613410 рублей
Начисленную сумму акциза можно уменьшить на следующие суммы (налоговые вычеты):
Вычет можно сделать, если выполнены условия:
- сырье должно быть списано на производство реализованных или переданных подакцизных товаров;
- сырье должно быть оплачено. Вычет производится на основании расчетных документов и счетов-фактур производителя сырья, в которых сумма акциза выделена отдельной строкой, или таможенной декларации;
- налоговая база по сырью и произведенным из него товарам должна измеряться в одинаковых единицах.
Для этилового спирта ставка акциза составляет 30,5 руб. за 1 литр безводного этилового спирта. Следовательно, к вычету по подакцизному сырью (этиловому спирту) можно предъявить сумму акциза в размере 29280 руб. = 960 л · 30,5 руб./л.
Определяя размер вычета, следует обратить внимание на пункт 2 статьи 201 НК РФ. В нем содержится ограничение суммы акциза, подлежащей вычету. Она не может превышать суммы акциза, рассчитанной по следующей формуле:
С = А х К : 100% х Ов,
где С — сумма акциза, уплаченная по спирту, использованному для производства вина;
А — ставка акциза за 1 л 100-процентного (безводного) спирта;
К — фактическая крепость вина (в %);
Ов — объем реализованного вина.
С = 30,5*35%*2590 + 30,5*9%*29750 = 109312 рублей
Размер вычета не превышает предельной величины.
По итогам отчетного периода завод вино-водочных изделий должен заплатить акциз в бюджет:
613410 - 29280 = 584130 рублей
Задача 7
Предприятие производит сигареты с фильтром 2 и 3 класса. Табачное сырье, используемое в производстве, по технологии обрабатывается спиртосодержащими ароматизаторами (подакцизный товар).
Определить сумму акциза, подлежащего взносу в бюджет, если за месяц было реализовано 500 тыс. шт. сигарет, безвозмездно передано коммерческой организации 44 тыс. шт. сигарет. Максимальная розничная цена одной сигареты – 1,0 руб. (установить самостоятельно).
Предприятие уплатило за подакцизные товары (спиртосодержащие ароматизаторы), израсходованные в качестве сырья для производства, акциз в размере 10323 руб.
Решение
Та как передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на безвозмездной основе, признаются реализацией подакцизных товаров, то объем реализованных сигарет составит: 500 тыс. + 44 тыс.шт. = 544 тыс.шт.
На сигареты с фильтром в 2010 году установлены следующие ставки акцизов:
205 руб.00 коп. за 1000 штук + 6,5 % расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 250 руб. за 1000 штук
Расчетная стоимость = максимально розничная цена * количество единиц потребительской упаковки (пачек) табачных изделий, реализованных (переданных) в течение отчетного налогового периода = 544 000 * 1,0 = 544 000 руб.
Сумма акциза составит: 205,00 руб * 544,0 + 6,5% * 544 000 = 111520 + 35360 = 146880 рублей
Минимальная сумма акциза: 250 руб * 544 = 136000 рублей.
Сумма налога к уплате (за минусом вычетов) = 146880 – 10323 = 136557 рублей
Таблица 1 – Налоговые ставки на некоторые подакцизные товары (справочно)
| Виды подакцизных товаров | Налоговая ставка (твердая или адвалорная) в 2009; 2010; 2011 г.г. |
| Этиловый спирт из всех видов сырья (за исключением спирта сырца) | 27 руб. 70 коп.; 30,50; 33,60 за 1 литр безводного этилового спирта |
| Спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке | 0 руб. 00 коп.; 0,00; 0,00 за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах |
| Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9% и спиртосодержащая продукция | 191 руб. 00 коп.; 210,00; 231,00 – за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах |
| Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9% включительно и спиртосодержащая продукция | 121 руб. 00 коп.; 133,00; 146,00 – за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах |
| Вина натуральные (за исключением шампанских, игристых, газированных, шипучих) | 2 руб. 60 коп.; 3,90; 3,20 – за 1 литр |
| Вина шампанские, игристые, газированные, шипучие | 10 руб. 50 коп.; 11,55; 12,70 за 1 литр |
| Пиво с нормативным содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5 до 8,6% включительно | 3 руб.00 коп; 3,30; 3,60 за литр (до доли этилового спирта 0,5% ставка равна 0,0) |
| Пиво с нормативным содержанием объемной доли этилового спирта свыше 8,6% | 9 руб. 80 коп.; 10,80; 11,90 за литр |
| Табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный (за исключением табака, используемого в качестве сырья) | 300 руб.00 коп.; 300,00; 330,00 за 1 кг |
| Сигары | 17 руб. 75 коп.; 17,75; 19,50 за 1 штуку |
| Сигариллы | 255 руб. 00 коп.; 281,00; 309,00 за 1000 штук |
| Сигареты с фильтром | 150 руб.00 коп. за 1000 штук + 6 % расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 117 руб. за 1000 шт.; 180,00 + 6,5 %, но не менее 216 руб.; 216,00 + 7 %, но не менее 260 руб. |
| Сигареты без фильтра, папиросы | 72 руб.00 коп. за 1000 штук + 6 % расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 93 руб. за 1000 шт.; 92,00 + 6,5 %, но не менее 118 руб.; 120,00 + 7 %, но не менее 154 руб. |
| Автомобили легковые с мощностью двигателя до 67,5 Квт (90л.с.) включительно | 0 руб. 00 коп.; 0,0; 0,0 за 0,75 Квт (1л.с.) |
| Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 Квт (90л.с.) и до 112,5 Квт (150л.с.) включительно | 21 руб.70 коп.; 23,90; 26,30 за 0,75 Квт (1л.с.) |
| Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 112,5 Квт (150л.с.), мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 Квт (150л.с.) | 214 руб.00 коп.; 235,00; 259,00 за 0,75 Квт (1л.с.) |
| Моторные масла для дизельных или карбюраторных двигателей | 2951 руб.00 коп.; 2951,00; 3246,00 за тонну |
| Прямогонный бензин | 3900 руб.00 коп.; 4290,00; 4720,00 за тонну |
| Бензин автомобильный с октановым числом до «80» включительно | 2657 руб.; 2657,0 за 1 тонну (с 2011 года порядок изменяется) |
| Бензин автомобильный с иными октановыми числами | 3629 руб.; 3629,0 за 1 тонну |
| Дизельное топливо | 1080 руб.00 коп.; 1080 за тонну |
Тема: Единый налог на вмененный доход
Задача 3
Рассчитать величину ЕНВД, подлежащего к уплате за налоговый период в 2009 году для организации розничной торговли, если:
– площадь торгового зала составляет 65 кв. м;
– организация осуществляет продажу продуктов питания;
– помещение магазина расположено в г. Уфе
– сумма отчислений на обязательное пенсионное страхование в месяц составляет 6200 руб.
Что изменится, если помещение магазина будет расположено в с. Локотки?
Решение
Сумма единого налога на вмененный доход подлежащая уплате за налоговый период = Величина вмененного дохода х К1 х К2 х ставку единого налога
Ставка единого налога установлена ст.346.31 НК РФ и составляет 15%
ВД = (БД x (N1 + N2 + N3), где
ВД - величина вмененного дохода,
БД - значение базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности,
N1, N2, N3 - физические показатели, характеризующие данный вид деятельности, в каждом месяце налогового периода,
К1, К2 - корректирующие коэффициенты базовой доходности;
Значение базовой доходности в месяц по розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы составляет 1800 руб в месяц.(ст.346.29 НК.РФ)
Значение корректирующего коэффициента базовой доходности К1 составляет в 2010 г. 1,295 (Приказ Минэкономразвития России от 12.11.2008 N 392 г. "Об установлении коэффициента-дефлятора К_1 на 2009 год" )
Значение корректирующего коэффициенты базовой доходности К2 устанавливают представительные органы муниципальных районов, городских округов. Так, согласно Решения Совета городского округа города Уфа Республики Башкортостан «О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности» [редакция от 02.10.2008] № 29/14 от 15.11.2007 (далее Решение) установлены два вида факторов, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности. Это:
· в зависимости от осуществляемых видов предпринимательской деятельности К21=1,0 (розничная торговля не поименована отдельно в списке видов предпринимательской деятельности, к которым можно применит пониженный коэффициент К2, поэтому пользуясь пп.1 п.3 используем фразу «при осуществлении иных видов предпринимательской деятельности» значение К21 установить 1,0)
· в зависимости от места осуществления предпринимательской деятельности (для города Уфы значение коэффициента К22=1,0, для с.Локотки - К22=0,5)
ЕНВД для магазина в г.Уфа = (1800*65*1,148*1,0*1,0*12 мес)*0,15 = 241769 руб за 2009 год
ЕНВД для магазина в с Локотки = (1800*65*1,148*1,0*0,5*12 мес)*0,15 = 120884 руб за 2009 год
Таким образом, сумма налога, исчисленного по магазину в с.Локотки уменьшится в 2 раза.
Согласно ст.346.32 НК РФ, сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, но не более чем на 50%.
По условию задачи сумма отчислений на обязательное пенсионное страхование в месяц составляет 6200 руб., в год = 6200*12 = 74400 рублей
ЕНВД, исчисленный в г.Уфа можно уменьшить на всю, сумму уплаченных страховых взносов (74400<120884 (241769*50%))
ЕНВД, исчисленный в с Локотки можно уменьшить лишь на 60442 рубля, (74400>60442 (120884*50%))