Объекты налогообложения и налоговые ставки

Объектом налогообложения признаются:

· доходы;

· доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налогоплательщик вправе ежегодно (с начала нового налогового периода) менять объект налогообложения независимо от продолжительности применения УСН (было раньше раз в три года, с 2009 г. поменяли (уведомление надо было подавать в 2008 г.). В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря предшествующего года.

Выбор объекта налогообложения, по общему правилу, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно.

Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, права выбора не имеют и применяют в качестве объекта доходы, уменьшенные на величину расходов.

I вариант, когда объектом налогообложения выбраны доходы, - ставка 6%.

II вариант - доходы, уменьшенные на величину расходов, - ставка 15%. Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах 5-15%.

На территории Томской области (ст. 1 Закона Томской области № 51-ОЗ от 07.04.2009 (ред. от 08.10.2012) «Об установлении на территории Томской области налоговых ставок по единому налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения» для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, установлены с 2013 г. следующие налоговые ставки:

Установить на территории Томской области для отдельных категорий налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговые ставки по единому налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в следующих размерах:

1) 5 % для организаций - резидентов особой экономической зоны технико-внедренческого типа, созданной на территории города Томска (установлена с 2009 г.);

2) 7,5 % для организаций и индивидуальных предпринимателей, основным видом экономической деятельности (классифицируется в соответствии с ОКВЭД и доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70 % в общем объеме доходов) которых являются (установлена с 2013 г.):

· производство пищевых продуктов, включая напитки;

· текстильное и швейное производство;

· производство кожи, изделий из кожи и производство обуви;

· обработка древесины и производство изделий из дерева;

· производство целлюлозы, древесной массы, бумаги, картона и изделий из них;

· химическое производство;

· производство резиновых и пластмассовых изделий;

· производство прочих неметаллических минеральных продуктов;

· производство гнутых стальных профилей;

· производство стальной проволоки;

· производство готовых металлических изделий;

· производство машин и оборудования;

· производство электрооборудования, электронного и оптического оборудования;

· производство транспортных средств и оборудования;

· производство мебели;

· производство музыкальных инструментов;

· производство спортивных товаров;

· производство игр и игрушек;

· производство различной продукции, не включенной в другие группировки;

· производство и распределение электроэнергии, газа и воды;

· строительство;

· деятельность автомобильного (автобусного) пассажирского транспорта, подчиняющегося расписанию;

· деятельность такси;

· деятельность автомобильного грузового транспорта;

· управление эксплуатацией жилого фонда;

· деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий;

· научные исследования и разработки;

· удаление сточных вод, отходов и аналогичная деятельность;

3) 10 %для остальных категорий налогоплательщиков (установлена с 2009 г.).

При использовании второго варианта объекта налогообложения установлен минимальный налог в размере 1% налоговой базы, т.е. доходов, определенных в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.

Пример 1

Доходы за год 1 000 000 руб., расходы 980 000 руб.

Налог за год = (1 000 000 руб. – 995 000 руб.) х 10% = 500 руб.

1 000 000 руб. x 1% = 1 000 руб. > 500 руб.

По итогам года надо уплатить 500 руб. минимального налога.

Разницу между уплаченным минимальным налогом и исчисленным налогом, который надо было уплатить (в приведенном выше примере эта разница составляет 1000 руб. – 500 руб. = 500 руб.), в последующие годы можно включить в расходы или отнести на убытки.

Выбирая один из объектов налогообложения, целесообразно учитывать такое понятие, как затратность того или иного вида деятельности организации или индивидуального предпринимателя. Так, если небольшое производство с постоянными и обоснованно возникающими материальными издержками, торговая деятельность, где необходимо приобретать товары, то при переходе на УСНО предпочтительнее выбрать объект налогообложения Доходы минус Расходы.

В том же случае, если арендная деятельность, услуги, где не ожидается крупных расходов, то при применении УСНО целесообразнее выбрать объект налогообложения Доходы.

Налоговая база

Доходы(ден. выражение)

или

Доходы – Расходы (денежное выражение)

При объекте «доходы – расходы» можно уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка (целиком или частично), полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых применялась УСНО и использовался этот же объект. Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Также в расходы в следующие налоговые периоды можно включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.

Порядок определения доходов и расходов

Доходы (ст. 346.15)

При определении объекта налогообложения налогоплательщики учитывают:

1) доходы от реализации в соответствии с НК РФ (ст. 249, налог на прибыль организаций) – выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

2) внереализационные доходы в соответствии с НК РФ (ст. 250) – например

- доходы долевого участия в других организациях;

- положительная (отрицательная) курсовая разница;

- штрафы, пени или другие санкции за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

- сдача имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), если не включаются в доходы от реализации;

- предоставление в пользование права на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации, если не включаются в доходы от реализации;

- проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

- восстановленные резервы;

- излишки материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации;

и т.д.

Не учитываются доходы (не считаются доходами)

1) предусмотренные ст. 251 НК РФ, например

- предоплата;

- залог;

- взносы в уставный капитал;

- безвозмездная помощь в соответствии с законодательством;

- имущество, полученное государственными и муниципальными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;

- имущество (включая денежные средства), поступившее комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет их возмещения затрат, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение;

и т. д.

2) доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций(например, дивиденды);

3) доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые НДФЛ(доходы, которые не связаны с предпринимательской деятельностью).

Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и(или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и(или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Расходы

определяются в соответствии со ст. 346.16 НК РФ (перечень закрытый).

Расходами признаются затраты после их фактической оплаты (за поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг, передачу имущественных прав).