Тема: «Определение единого показателя уровня существенности»
ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ КОЛЛЕДЖ № 14
ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ № 4
По дисциплине
« Аудит »
для специальности: 080110
Тема: «Определение единого показателя уровня существенности»
Подготовила: Апанасенко Н.А.
2011 год
ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ № 4
ТЕМА: Определение единого показателя уровня существенности
ЦЕЛЬ: Уметь рассчитывать уровнь существенности на основе использования методики, определенной внутрифирменным стандартом аудиторской организации с учетом требований Правила (стандарта) № 4 «Существенность в аудите». Уметь делать выводы и использовать полученные знания для решения ситуационных задач.
МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ:
Существенными признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности аудируемого лица.
Общее определение существенности в аудиторской терминологии означает следующее: «Существенность (материальность) – это максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в отчетности и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей отчетности в заблуждение».
Рекомендуемыми базовыми показателями финансовой (бухгалтерской) отчетности для расчета уровня существенности являются балансовая прибыль, валовой объем продаж (без НДС), валюта баланса, собственный капитал, общие затраты. При этом установлены следующие критерии для определения уровня существенности:
1) балансовая прибыль организации - 5%;
2) выручка от продаж (без НДС) - 2%;
3) валюта баланса - 2%;
4) собственный капитал - 10%;
5) общие затраты организации - 2%.
Способы установления уровня существенности
Аудитор, используя свое профессиональное суждение, может выбрать один из предложенных способов определения уровня существенности.
Первый способ
Первый способ заключается в выборе из перечисленных ранее показателей, наиболее характерных для конкретной организации. При этом аудитору следует принимать во внимание особенности деятельности организации.
Балансовая прибыль - наиболее характерный показатель, однако он сильнее подвержен колебаниям, чем показатель валового объема продаж без НДС. Обычно этот показатель принимают за основу при проверке инвестиционных институтов.
Выручка от продаж (без НДС) выступает в качестве критерия существенности в основном в организациях торговли, легкой и пищевой промышленности.
В отношении производящих отраслей наиболее характерным показателем выступает валюта баланса. Кроме того, данный показатель может применяться для малых предприятий.
В ряде случаев, когда в структуре актива баланса преобладают основные средства (нефте- и газодобывающая промышленность, транспорт и т.п.), уровень существенности измеряется не по всем активам, а по их наиболее значимой составляющей - по остаточной стоимости основных средств.
Величину собственного капитала следует использовать в качестве критерия существенности в основном во вновь образованных организациях.
Показатель общих затрат может быть взят в качестве базы для установления уровня существенности в организациях, у которых сумма общих затрат достаточно велика. Данный показатель оправдан тогда, когда величина расходов предприятия значимо превосходит стоимость ее активов (итог баланса).
Второй способ
В соответствии со вторым способом рассчитываются все пять базовых показателей, а
за основной показатель принимается наименьшая сумма.
Пример 1
Исходные данные представлены в таблице1.
Базовые показатели и установление уровня существенности
Таблица 1
| Базовый показатель | 3начение базового показателя в отчетности организации-клиента, руб. | Уровень суще- ственности, % | Сумма уровня существенности, руб. |
| Балансовая прибыль предприятия | 30 115 000 | ||
| Валовой объем реализации без НДС | 220 152 000 | ||
| Валюта баланса | 189 960 000 | ||
| Собственный капитал | 96 003 000 | ||
| Общие затраты предприятия | 204 386 000 |
В качестве уровня существенности аудитор выберет сумму в __________ тыс. руб. (Если аудитор не может пропустить сумму в 1506 тыс. руб., то и не имеет права пропустить и большую сумму.)
Третий способ
В соответствии с третьим способом рассчитывается среднеарифметическое значение
уровня существенности, определяются отклонения наименьшего и наибольшего значений от него; если они превышают 20%, то в дальнейший расчет не включаются. На основе оставшихся значений рассчитывается среднеарифметическое значение, которое и является уровнем существенности.
Пример 2.
Используя данные примера 1, получим следующий расчет.
1. Определение среднеарифметического значения уровня существенности:
2. Исчисление отклонения наименьшего значения уровня существенности от среднего:
3. Определение отклонения наибольшего значения уровня существенности от среднего:
4. Поскольку и то и другое значения существенно отклоняются от среднего (существенным может быть отклонение, превышающее + 20%), то принимается решение не брать их в расчет. В этом случае новое среднеарифметическое значение будет равно
5. Данную величину можно округлить до _____________ руб. (что находится в пределах 20%).
Условно предположим, что если аудитор может пропустить ошибку на _________руб., то эта сумма может быть равномерно распределена между активом и пассивом, т.е. по активу допустимая ошибка равна - __________ руб., и по пассиву - также __________ руб. Аудитор может установить и другое соотношение распределения ошибок, исходя из своего опыта и знания особенностей бизнеса организации.
После этого полученный уровень существенности распределяется между значимыми статьями актива и пассива баланса в соответствии с их удельным весом в общем итоге (таблица 2).
Определение уровня существенности значимых статей баланса (к значимым отнесены статьи с остатками, составляющими свыше 1% в валюте баланса)
Таблица 2.
| Статья актива | Сумма, руб. | Доля статьи в валюте баланса, % | Уровень существенности, руб. |
| Основные средства | 27 556 000 | ||
| Незавершенное строительство | 2 174 000 | ||
| Сырье, материалы и другие аналогичные ценности | 4 274 000 | ||
| Покупатели и заказчики | 143 015 000 | ||
| Краткосрочные финансовые вложения | 6 567 000 | ||
| Денежные средства | |||
| Валюта баланса | 189 960 000 | ||
| Статья пассива | |||
| Уставный капитал | 33 870 000 | ||
| Добавочный капитал | 31 620 000 | ||
| Нераспределенная прибыль | 20 513 000 | ||
| Поставщики и подрядчики | |||
| Задолженность: | |||
| - перед персоналом организации | 4 544 000 | ||
| - перед государственными внебюджетными фондами | 2 753 000 | ||
| - по налогам и сборам | 22 376 000 | ||
| Прочие кредиторы | 18 214 000 | ||
| Резервы предстоящих расходов | 8 216 000 | ||
| Валюта баланса | 189 960 000 | 2 050 000 |
Четвертый способ
Определение границы существенности как сумм значений границ существенности, установленных к значимым статьям отчетности (значимыми признаются статьи отчетности, которые составляют не менее 1 % в общем удельном весе), - это четвертый способ.
Значение каждой статьи зависит от таких факторов:
- уровень риска по каждой статье отчетности (в соответствии со стандартом между уровнем риска и уровнем существенности действует обратно пропорциональная зависимость);
- затраты времени и средств на проверку статьи (чем ниже уровень существенности, тем более детальной должна быть проверка);
- требования по степени детализации проверки конкретной статьи (аргументация аналогична аргyментации для предыдущего тезиса);
- удельный вес статьи в валюте баланса (чем выше доля статьи в валюте баланса, тем уровень существенности ниже) и т.д.
Пример 3.
Исходные данные представлены в таблице 3.
| Уровень существенности | |||
| Статья актива | Сумма, руб. | % | руб. |
| Основные средства | 27 556 000 | ||
| Незавершенное строительство | 2 174 000 | ||
| Сырье, материалы и другие аналогичные ценности | 4274 000 | ||
| Покупатели и заказчики | 143 015 000 | ||
| Краткосрочные финансовые вложения | 6 567 000 | ||
| Денежные средства | |||
| Валюта баланса | 189 960 000 | ||
| Статья пассива | |||
| Уставный напитал | 33 870 000 | ||
| Добавочный капитал | 31 620 000 | ||
| Нераспределенная прибыль | 20 513 000 | ||
| Поставщики и подрядчики | |||
| 3адолженность: | |||
| - перед персоналом организации | 4 544 000 | ||
| - перед государственными внебюджетными фондами | 2 753 000 | ||
| - по налогам и сборам | 22 376 000 | ||
| - авансы полученные | 18 214 000 | ||
| Резервы предстоящих расходов | 8 216 000 | ||
| Валюта баланса | 189 960 000 |
Таким образом, уровень существенности по активу баланса устанавливается в пределах ______________ руб., а по пассиву – _________________ руб., а в общем по балансу, соответственно, _________________ руб.
Пятый способ
Пятый способ - это расчет на основе двух базовых показателей: валюты баланса и валового объема продаж без НДС, величина которых корректируется поправочным коэффициентом:
G (уровень существенности) = 1,6 х (Наибольшее из значений двух показателей - Валюты баланса или валового объема продаж без НДС) ⅔.
Пример 4
Валюта баланса организации-клиента равна 189 960 000 руб. руб., валовой объем
реализации без НДС – 220 152 000 руб. (по данным примера1).
Таким образом, уровень существенности с учетом поправочного коэффициента
составит:
G = ______________________________________________________ руб.
Шестой способ
Этот способ предназначен для расчета уровня существенности бесприбыльных
предприятий. В данном случае рассчитывается среднеарифметическое значение от уровня существенности валюты баланса за конец проверяемого года и общих затрат предприятия.
Пример 5.
Валюта баланса – 189 960 000 руб., общие затраты - 204 386 000 руб. Соответствующие базовые показатели приведены в таблице 4.
Таблица 4
| Базовый показатель | 3начение базового показателя в отчетности фирмы-клиента, руб. | Уровень сущест- венности. % | Сумма уровня существенности, руб. |
| Валюта баланса | 189 960 000 | ||
| Общие затраты предприятия | 204 386 000 | ||
| Среднеарифметическое значение | - | - |
Таким образом, уровень существенности для данной бесприбыльной организации равен ___________________ руб.
Уровень существенности должен быть выражен в валюте, в которой ведется бухгалтерский учет и готовится бухгалтерская отчетность. Значение уровня существенности для каждой аудиторской проверки должно быть определено по завершении этапа планирования проверки. При выборе способа определения уровня существенности должны учитываться факторы, выявленные при определении аудиторского риска. Окончательный расчет уровня существенности должен быть проведен по завершении аудиторской проверки.
Ситуационные задачи
Решение
Определяем среднее значение
_________________________________________________ руб.
3. Сравниваем среднее значение с min и max полученных значений в графе 4:
______________________________________________
________________________________________________
4. Если полученные отклонения превышают 20 %, то их отбрасывают и вновь рассчитывают среднее:
_______________________________________
________________ руб. – это и будет уровень существенности. Его можно округлить в большую или меньшую сторону, но при этом уровень округления не должен превышать 20 %.
5. Округляем полученную величину до ______________________ руб.
Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:
_________________________________________________
Задача 2.
Рассчитайте единый показатель уровня существенности на основе следующих данных:
| Наименование базового показателя | Значение базового показателя (тыс. руб.) | Допустимый % отклонений | Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (т. руб.) |
| Балансовая прибыль предприятия | |||
| Валовой объем реализации без НДС | |||
| Валюта баланса | |||
| Собственный капитал | |||
| Общие затраты |
Примечание. Допустимый процент округления не должен быть больше 10 %.
Задача 3.
Рассчитайте единый показатель уровня существенности на основе следующих данных:
| Наименование базового показателя | Значение базового показателя (тыс. руб.) | Допустимый % отклонений | Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (т. руб.) |
| Балансовая прибыль предприятия | |||
| Валовой объем реализации без НДС | |||
| Валюта баланса | |||
| Собственный капитал | |||
| Общие затраты |
Примечание. Допустимый процент округления не должен быть больше 15 %.
Задача 4.
Задача 4.
Задача 5.
Таблица 1 Единица измерения: тыс.руб.
| Наименование показателя | За отчетный период | За аналогичный период предыдущего года |
| Доходы и расходы по обычным видам деятельности | ||
| Выручка (нетто) от продажи продукции, товаров, работ, услуг | 24 126 | |
| Себестоимость проданной продукции | 18 371 | |
| Валовая прибыль | 5 755 | |
| Коммерческие расходы | - | |
| Управленческие расходы | - | |
| Прибыль от продаж | 5 755 | |
| Прочие доходы и расходы | ||
| Проценты к получению | - | |
| Проценты к уплате | - | |
| Прочие доходы | - | |
| Прочие расходы | ||
| Прибыль до налогообложения | 5 119 | |
| Текущий налог на прибыль | 1 592 | |
| Чистая прибыль отчетного периода | 3 527 |
Таблица 2 Единица измерения: тыс.руб.
| Показатели | Сумма |
| Внеоборотные активы | |
| Основные средства и нематериальные активы | 8 325 |
| Долгосрочные финансовые вложения | |
| Всего внеоборотных активов | 8 751 |
| Оборотные активы | |
| Запасы | 1 005 |
| Дебиторы и краткосрочные финансовые вложения | 4 756 |
| Денежные средства в кассе и в банке | |
| Всего оборотных активов | 6 231 |
| БАЛАНС | 14 982 |
| Собственный капитал | |
| Уставный капитал | 6 700 |
| Резервный капитал | 3 100 |
| Нераспределенная прибыль | 1 205 |
| Всего капитал | 11 005 |
| Кредиторы | |
| Долгосрочные заемные средства | |
| Краткосрочная кредиторская задолженность | 3 351 |
| Всего кредиторская задолженность | 3 977 |
| БАЛАНС | 14 982 |
ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ КОЛЛЕДЖ № 14
ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ № 4
По дисциплине
« Аудит »
для специальности: 080110
Тема: «Определение единого показателя уровня существенности»
Подготовила: Апанасенко Н.А.
2011 год
ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ № 4