Договоры поставки (купли-продажи)

Поступление товаров от поставщика в бухгалтерском учете отра­жается проводками:

а) в оптовой торговле:

Дебет 41-1 «Товары в оптовой торговле» Кредит 60-1 «Расчеты с поставщиками товаров»

- на сумму поступившего товара (без НДС);

Дебет 194 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам» Кредит 60-1 «Расчеты с поставщиками товаров»

- на сумму НДС, предъявленного поставщиком товара,

б) в розничной торговле:

Дебет 41-2 «Товары в розничной торговле» Кредит 60-1 «Расчеты с поставщиками товаров»

- на сумму поступившего товара (без НДС);

Дебет 194 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам» Кредит 60-1 «Расчеты с поставщиками товаров»

- на сумму НДС, предъявленного поставщиком товара.

Порядок приемки товаров регламентируется договором с поставщиками. Существуют унифицированные формы, например:

Форма ТОРГ-1 «Акт о приемке товаров»;

Форма ТОРГ-2 «Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей»;

Форма ТОРГ-3 «Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров»;

Форма ТОРГ-4 «Акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика»; и т.д.

А также:

Форма 1 – Т «Товарно-транспортная накладная»;

Оформленные при приемке товаров документы (приемные акты, товарные накладные, иные товаросопроводительные документы) являются первичными учетными документами. Они поступают в бух­галтерию, и на основании этих документов бухгалтер делает соответст­вующие записи в учете (бухгалтерские проводки).

При этом руководствуются такими правилами:

Правило1. Если поступивший от поставщика товар по количеству, качеству, комплектности соответствует товаросопроводительным документам, то в учете делают проводки:

Дебет 41 «Товары» Кредит 60-1 «Поставщики товара»

- на стоимость поступившего товара согласно документам по­ставщика

Дебет 19-4 «НДС по приобретенным товарам» Кредит 60-1 «По­ставщики товара»

- на сумму НДС по поступившему товару согласно счету-фактуре, предъявленному поставщиком.

Правило 2. Если обнаружены расхождения с документами поставщика, но то­вар поступил без предварительной оплаты или с частичной предопла­той, которая не превышает стоимости фактически поступившего това­ра, то поступают следующим образом:

бухгалтер на основании акта делает запись по дебету счета 41 «Това­ры» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Поставщики товара» на стоимость фактически поступившего товара:

Дебет 41 «Товары» Кредит 60-1 «Поставщики товара»

- на стоимость фактически поступившего товара;

Дебет 19-4 «НДС по приобретенным товарам» Кредит 60-1 «По­ставщики товара»

- на сумму НДС по фактически поступившему товару.

• Если при приемке товара обнаружено расхождение по качеству (например, поступил товар другой сортности), то он приходуется по рыночным ценам, соответствующим качественным характеристикам поступившего товара:

Дебет 41 «Товары» Кредит 60-1 «Поставщики товара»

- на стоимость товара без учета НДС по рыночным ценам, соот­ветствующим качеству поставленного товара;

Дебет 194 «НДС по приобретенным товарам» Кредит 60-1 «По­ставщики товара» ,

- на сумму НДС на рыночную стоимость поступившего товара.

Если при приемке товара обнаружились расхождения с докумен­тами поставщика по количеству или качеству товара, то один экземп­ляр акта направляется поставщику или грузоотправителю, а оплачива­ется только количество фактически поступившего товара. При рас­хождениях по качеству поступивший товар оплачивается по рыноч­ным ценам.

Правило 3. Если товар был предварительно оплачен, а при приемке товара об­наружены расхождения с документами поставщика, то в бухгалтерском учете это отражают следующими записями:

Дебет 60-2 «Авансы выданные» Кредит 51 «Расчетный счет»

- на сумму предоплаты, перечисленной поставщику; Дебет 41 «Товары» Кредит 60-1 «Поставщики товара»

- на сумму фактически поступившего товара;,

Дебет 194 «НДС по приобретенным товарам» Кредит 60-1 «По­ставщики товара»

- на сумму НДС по фактически поступившему товару;

Дебет 60-1 «Поставщики товара» Кредит 60-2 «Авансы вы­данные»

- зачет предоплаты на сумму фактически поступившего товара с учетом НДС;

Дебет 76-2 «Расчеты по претензиям» Кредит 60-2 «Авансы выданные»

- на сумму недостающего товара (по ценам поставщика с учетом НДС). Сумму данной проводки определяют на основании бухгалтерских расчетов претензионных (рекламационных) сумм.

Правило 4. Если недостача товара при его приемке произошла не по вине по­ставщика, то в бухгалтерском учете следует сделать такую запись:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 60-1 «Поставщики товара»

- на сумму недостачи.

После выяснения причин недостачи и определения лиц, которые будут возмещать потери (либо невозможности определения таких лиц), делается запись по кредиту счета 94.

Правило 5. Если качество поступившего товара не соответствует документам поставщика, и при этом товар оплачен полностью, либо сумма пре­доплаты превышает стоимость товара по рыночным ценам, то товар приходуется по ценам поставщика, а затем производится его уценка. Сумма уценки предъявляется поставщику в претензионном порядке:

Дебет 41 «Товары» Кредит 60-1 «Поставщики товара»

- на стоимость товара без учета НДС по документам поставщика; Дебет 19-4 «НДС по приобретенным товарам» Кредит 60-1 «По­ставщики товара»

- на сумму НДС, указанную в документах поставщика. Затем отражается уценка товара:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 41 «Товары»

- на сумму уценки товара до стоимости, соответствующей факти­ческому качеству товара; Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 194 «НДС по приобретенным товарам»

- сумма НДС, приходящаяся на сумму уценки.

И наконец, бухгалтер делает проводку на сумму претензии поставщику: Дебет 76-2 «Расчеты по претензиям» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Правило 6. Если некачественный товар подлежит возврату-поставщику, и при этом товар предварительно оплачен (полностью или частично), то та­кой товар не приходуется на баланс торговой организации, а учитыва­ется за балансом:

Дебет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответ­ственное хранение»

- на сумму поступившего товара по ценам поставщика (с учетом НДС).

После составления акта и претензионных документов организа­ция-покупатель оформляет накладную на возврат товара, на основании которой бухгалтер сделает запись:

Кредит 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на от­ветственное хранение»

- на сумму возвращаемого товара по ценам поставщика (с учетом НДС)

Одновременно в бухгалтерском балансе бухгалтер сделает за­пись:

Дебет 76-2 «Расчеты по претензиям» Кредит 60-2 «Авансы вы­данные»

- на сумму предоплаты за товар, который оказался некачествен­ным и был возвращен поставщику;

6) если качество поступившего товара не соответствует докумен­там поставщика, и при этом товар оплачен не был, то бухгалтер, учтет некачественный товар за балансом:

Дебет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответ­ственное хранение»

- на сумму поступившего товара по ценам поставщика (с уче­том НДС).

После составления акта и претензионных документов организа­ция-покупатель оформляет накладную на возврат товара, на основании которой бухгалтер сделает запись:

Кредит 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на от­ветственное хранение»

- на сумму возвращаемого товара по ценам поставщика (с уче­том НДС).

правило 7

при неотфактурованной поставке бухгалтер производит в учете за­писи об оприходовании товаров на основании акта по форме ТОРГ-4. При этом к счету 41 следует открыть специальный субсчет «Неотфакту­рованные поставки»:

Дебет 41-5 «Неотфактурованные поставки» Кредит 60-1 «Расчеты с поставщиками товаров»

- на сумму поступившего товара по ценам, указанным в договоре, или по рыночным ценам (если в договоре цена не указана).

Когда в организацию поступят расчетные документы поставщика, бухгалтер сторнирует ранее сделанные проводки и отразит поступле­ние товара в обычном порядке, установленном учетной политикой ор­ганизации.

Правило 8. При оприходовании тары, не указанной в счете поставщика, бух­галтер на основании акта унифицированной формы ТОРГ-5 делает проводку:

Дебет 41-3 «Тара под товаром и порожняя» Кредит 60-1 «Расчеты с поставщиками товаров»

- на стоимость тары, определенной по рыночной цене (цене воз­можной реализации).

Правило 9. Если при приемке товара при завесе тары обнаружены расхожде­ния с документами поставщика, то на основании акта унифицирован­ной формы ТОРГ-6, в бухгалтерском учете делают следующие записи:

Дебет 41-1 «Товары в оптовой торговле» (или 41-2 «Товары в розничной торговле») Кредит 60-1 «Расчеты с поставщиками товаров»

- отражена стоимость поступившего товара в ценах поставщика в соответствии с документами поставщика;

Дебет 19-4 «НДС по приобретенным товарам» Кредит 60-1 «Рас­четы с поставщиками товаров»

- отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком в счете-фактуре; Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 41-1

«Товары в оптовой торговле» (или 41-2 «Товары в розничной торговле»)

- отражена недостача товаров в результате завеса тары;

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 19-4 «НДС по приобретенным товарам»

- отражена сумма НДС, исчисленная с суммы недостачи товара, выявленной в результате завеса тары;

Дебет 76-2 «Расчеты по претензиям» Кредит 94 «Недостачи и по­тери от порчи ценностей»

- предъявлена претензия поставщику.

Если товар не был оплачен поставщику, либо сумма предоплаты не превысила фактическую стоимость поступившего товара, следует за­честь сумму задолженности перед поставщиком за поставленный товар согласно товаросопроводительным документам с суммой задолженнос­ти поставщика по выявленной недостаче:

Дебет 60-1 «Расчеты с поставщиками товаров» Кредит 76-2 «Рас­четы по претензиям»

- задолженность торговой организации перед поставщиком уменьшена на сумму предъявленной претензии (на сумму недостачи в результате завеса тары);

Дебет 60-1 «Расчеты с поставщиками товаров» Кредит 60-2 «Аван­сы выданные»

- зачтена сумма аванса (если торговая организация производила частичную предоплату товара).