Доходы от долевого участия в других организациях

Доходы от долевого участия в других организациях налогоплательщик относит в состав внереализационных, учитывая следующие особенности.

1. Доход в виде дивидендов, процентов, направляемый на оплату дополнитель­ных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации, не подлежит включению в состав облагаемых доходов.

2. Согласно п. 1 ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. Таким образом, если при распределении дивидендов принцип пропорциональности был нарушен, доход не может быть признан дивидендами и не подлежит налогообложению у источника выплаты и по льготной налоговой ставке, установленной для дивидендов ст. 284 НКРФ ставке (см., например, письма Минфина России от 30.01.2006 № 03-03-04/1/65, от 24.06.2008 № 03-03-06/1/366; письма УФНС по г. Москве от 19.04.2007 № 20-12/036014®, от 21.08.2006 № 20-12/74629; постановление ФАС Московского округа от 25.05.2009 № КА-А41/4239-09 по делу № А41-20203/08 и др.).

3. К дивидендам не относятся выплаты, производимые в течение или по итогам года при отсутствии нераспределенной прибыли прошлых лет. Так как выплату дивидендов производят только из прибыли, остающейся после налогообложения, финансовый результат текущего года не может быть источником выплаты, ведь в течение года уплачиваются авансовые платежи по налогу, и прибыль, остающаяся после налогообложения, не определена (письма Минфина России от 14.10.2005 № 03-03-04/1/276, от 18.05.2007 № 03-08-05; постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.09.2010 по делу № А19-24816/09; постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.08.2009 № Ф04-3970/2009(9950-А45-27) по делу № А45-18987/2008).

4. Для признания выплаты дивидендами также должно быть в наличии право­мерно принятое решение о выплате дивидендов (для АО) или решение о распреде­лении прибыли между участниками (для ООО). При этом должны быть соблюдены условия гражданского законодательства, ограничивающие право на принятие решения о выплате дивидендов (доходов). Например, ст. 43 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» запрещает АО принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов по акциям:

• до полной оплаты всего уставного капитала общества;

• до выкупа всех акций, которые должны быть выкуплены в соответствии со ст. 76 Федерального закона № 208-ФЗ;

• если на день принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) или если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов;

• если на день принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала, и резервного фонда, и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций либо станет меньше их размера в результате принятия такого решения;

• в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.

Кроме того, общество не вправе принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов (в том числе дивидендов по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года) по обыкновенным акциям и привилегированным акциям, размер дивидендов по которым не определен, если не принято решение о выплате в полном размере дивидендов (в том числе накопленных дивидендов по кумулятивным привилегированным акциям) по всем типам привилегированных акций, размер дивидендов (в том числе дивидендов по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года) по которым определен уставом общества.

О выплате дивидендов по привилегированным акциям определенного типа, по которым размер дивиденда определен уставом общества, запрещено принимать решение (объявлять), если не принято решение о полной выплате дивидендов (в том числе о полной выплате всех накопленных дивидендов по кумулятивным привилегированным акциям) по всем типам привилегированных акций, предо ставляющим преимущество в очередности получения дивидендов перед привиле­гированными акциями этого типа.

Статья 29 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с огра­ниченной ответственностью» (п. 1) определяет, что ООО не вправе принимать решение о распределении своей прибыли между участниками общества:

•до полной оплаты всего уставного капитала общества;

•до выплаты действительной стоимости доли или части доли участника общества в случаях, предусмотренных Федеральным законом № 14-ФЗ;

• если на момент принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с федеральным законом о несо­стоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у общества в результате принятия такого решения;

• если на момент принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения;

• в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.

3. Доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав

Этот вид доходов отнесен к внереализационным в соответствии с п. 8 ст. 250 НКРФ.

В состав внереализационных не включаются полученные безвозмездно цен­ности, упомянутые в ст. 251 НК РФ, как необлагаемые налогом на прибыль.

Следует обратить внимание на то, что не только при поступлении на безвозмезд­ной основе товаров, производстве работ, оказании услуг, но и при безвозмездном пользовании имущественными правами возникает названый вид доходов.

Так, в договоре безвозмездного пользования имуществомссудополучатель должен начислить в целях налогообложения доход в сумме «сэкономленной» арендной платы по договору. Эту сумму следует включить в базу по налогу на прибыль и НДС (письма Минфина России от 17.10.2005 № 03-03-04/4/63, от 19.04.2006 № 03-03-04/1/359, от 17.02.2006 № 03-03-04/1/125, от 16.10.2009 № 03-03-06/1/667; п.. 2 Информационного письма ВАС РФ от 22.12.2005 № 98; Определение ВАС РФ от 22.09.2008 № 11458/08 по делу №А82-11801/2007-14).

С 2012 года : при получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов будет осуществляться исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) — по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Сфера применения ст. 105.3 НК РФ — только контролируемые сделки между взаимозависимыми лицами и приравненные к ним. При определении налоговой базы по таким сделкам начиная с 2012 года цена признается рыноч­ной, если федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, не доказано обратное либо если налогоплательщик не произвел самостоятельно корректировку сумм налога. На­логоплательщик вправе самостоятельно применить для целей налогообложения цену,отличающуюся от цены, примененной в указанной сделке, в случае, если фактическая цена не соответствует рыночной.