Бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов
Основные средства – это имущество предприятия, которое используется в качестве средств труда более одного года. Единица учета основных средств – инвентарный объект. Это может быть отдельный предмет или комплекс предметов, имеющих общее управление. Для учета ОС в бухгалтерии применяют счет 01,02,08.
Основными документами по учету основных средств являются:
© Акты приема-передачи основных средств
© Акты приема отремонтированных или реконструируемых объектов
© Акты на списание
© Инвентарная карточка
Приобретение основных средств оформляется актом и учитывается на балансе по первоначальной стоимости.
Первоначальная стоимость – сумма фактических затрат на приобретение основного средства.
Затраты связанные с приобретением основного средства:
– Суммы, уплаченные продавцом
– Суммы, уплаченные за доставку и монтаж
– Суммы, уплаченные за консультационные услуги
– Регистрационные сборы, связанные с регистрацией прав собственности на основное средство
– Невозмещаемые налоги
Если предприятие приобретает основное средство, бывшее в употреблении, то первоначальная стоимость определяется как по новым основным средствам, исходя из договорной цены и затрат на его приобретение.
Основное средство можно использовать как вклад в уставной капитал другой организации. Если предприятие получило основное средство в виде вклада, то на балансе учитывается по стоимости, согласованной с учредителями. Если предприятие получило основное средство безвозмездно, то его стоимость определяется исходя из рыночной цены на подобное основное средство. Выбытие основного средства осуществляется путем списания с баланса по остаточной стоимости.
Амортизация основных средств
Амортизация – постепенное перенесение стоимости объекта основных средств на себестоимость продукции.
Амортизацию начисляют по каждому объекту основных средств, начиная с месяца, следующего за месяцем ввода основного средства в эксплуатацию.
Начисление амортизации прекращается, если разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации равна нулю.
Существует 4 способа начисления амортизации:
z Линейный
z Способ уменьшаемого остатка
z Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
z Способ начисления амортизации пропорционально объему выпущенной продукции.
Последние три способа являются нелинейными.
Амортизация не начисляется:
Ë В период реконструкции, модернизации и капитального ремонта, если срок превышает один год;
Ë Если основное средство переведено на консервацию на срок более трех месяцев;
Ë По объектам жилого фонда, при условии, что они не используются для получения дохода;
Ë По объектам внешнего благоустройства;
Ë По печатным изданиям из состава библиотечного фонда;
Ë По объектам основных средств, которые не меняются (земельные участки, объекты природопользования);
Ë По основным средствам, информацию об износе которых учитывают на забалансовом счете.
Амортизационные группы – 11 групп: 1 гр – срок амортизации 1-2 года, 2 гр – 2-3 года, 3 гр -3-5 лет, 4 гр – 5-7 лет, 5гр – 7-10 лет, 6 гр – 10-15 лет, 7 гр – 15-20 лет, 8 гр – 20-25 лет, 9 гр – 25-30 лет, 10 гр – больше 30 лет, 11 гр (спец) – свыше 7.
Классификация основных средств, включенных в амортизационные группы, утверждается правительством РФ, если основные средства не указаны в амортизационных группах, то их срок полезного использования устанавливается предприятием самостоятельно в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций изготовителей.
Имущество полученное или переданное в финансовую аренду по договору лизинга включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой донное имущество учитывается согласно договору.
Основные средства, прав на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
Нематериальные активы
К нематериальным активам относятся:
1. Исключительные права на объекты интеллектуальной собственности, которые используются в производственной деятельности предприятия более 1 года.
2. Организационные расходы, связанные с образованием юридического лица, т.е. расходы по документации, юридические услуги и другие затраты, понесенные до момента государственной регистрации предприятия, и признанные, в соответствии с учредительными документами, вкладом учредителей в уставный капитал.
3. Деловая репутация организации (это разница между покупной ценой организации, как приобретенного имущественного комплекса в целом, и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех активов и обязательств)
Нематериальный актив не имеет материально-вещественной формы, но предприятию необходимо иметь документ, подтверждающий исключительное право на этот актив.
Затраты на получение лицензии на право осуществления какого-либо вида деятельности с объектом нематериального актива относятся на расходы будущих периодов.
Нематериальные активы учитываются на балансе по первоначальной стоимости с учетом фактических затрат на его приобретение.