Учетная и налоговая политика в сельскохозяйственном потребительском кооперативе

Ведение документации и отчетности

Кооператив обязан правильно вести бухгалтерскую отчетность. В любое время член кооператива или его представитель на основании надлежаще оформленной доверенности вправе ознакомиться с документацией и бухгалтерской отчетностью кооператива.

Годовой отчет и бухгалтерский баланс кооператива подлежит утверждению общим собранием членов кооператива после их проверки ревизионным союзом и представляются в налоговые органы и органы государственной статистики.

Сроки и формы представления бухгалтерской отчетности в налоговые органы и органы государственной статистики устанавливаются законодательством Российской Федерации о налогах. Положение об учетной политике для ведения бухгалтерского учета в СПоК, а также рабочий план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности кооператива приведены в приложениях 14,15.

За достоверность информации, содержащейся в годовом отчете и бухгалтерском баланс, а также за достоверность сведений, представляемых государственными органами, членам кооператива и публикуемых в официальных печатных органах кооператив несет ответственность.

Особенности налогообложения

СПоК создан сельскохозяйственными товаропроизводителями, участвующими в хозяйственной деятельности потребительского кооператива. В соответствии с Гражданским кодексом и законом «О сельскохозяйственной кооперации» СПоК является некоммерческой организацией. Хозяйственная деятельность имеет целью в первую очередь не извлечение прибыли, а удовлетворение материальных и иных потребностей членов кооператива. Бухгалтерский учет в кооперативе ведется по двум направлениям основная некоммерческая деятельность кооператива и предпринимательская деятельность (таблица 2).

ОБЩИЙ РЕЖИМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ	НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРИ ПЕРЕХОДЕ НА ЕСХН
Как некоммерческая организация, занимающаяся предпринимательской деятельностью		Как некоммерческая организация, не занимающаяся предпринимательской деятельностью

1. «Земельный налог» (местный ) Использование земли в Российской Федерации является платным (ст.65 ЗК РФ). Формы платы за использование земли: - земельный налог; - арендная плата. Земельный налог устанавливается в качестве местного налога, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, обязателен к уплате на территории этих муниципальных образований (гл.31 НК РФ вступила в силу с 01.01.2006). Плательщики земельного налога - организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (ст.388 НК РФ). Предельные ставки земельного налога отражены в ст.394 НК РФ. 2. «Налог на имущество организаций» (региональный) Плательщиками налога на имущество юридических лиц признаются российские организации (ст.373 НК РФ). Исключение составляют организации, применяющие специальные налоговые режимы в соответствии с НК гл.26.1 (ЕСХН). Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета (ст.374 НК РФ).   3. «Единый социальный налог» (федеральный) Плательщиками единого социального налога являются лица, производящие выплаты физическим лицам (ст.235 НК РФ). Объектом налогообложения являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско- правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (ст.236 НК РФ). Для налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей применяется налоговая ставка 20,0% (п.1 ст.241 НК РФ). 4. «Налог на добавленную стоимость» (федеральный) Согласно ст.143 НК РФ СПоК являются плательщиками налога на добавленную стоимость. Освобождаются от налогообложения: 1) паи в паевых фондах кооперативов (п.п.12 п.2 ст. 149 НК РФ); 2) реализация продукции собственного производства организаций, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет не менее 70%, в счет натуральной оплаты труда, общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы (п.п.20 п.3 ст. 149 НК РФ). Согласно ст. 154 п.4 НК РФ НДС при реализации закупленной у населения сельскохозяйственной продукции, перечень которой установлен постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.01 № 383, НДС исчисляется не со всей цены реализованной продукции, а с разницы между продажной и закупочной ценой этой продукции. 5. «Налог на прибыль» (федеральный) СПоК уплачивает в общем порядке налог на прибыль с сумм превышения доходов над расходами. При этом в составе затрат, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, учитываются только те расходы, которые непосредственно связаны с предпринимательской деятельностью.

1. «Земельный налог» (местный ) Использование земли в Российской Федерации является платным (ст.65 ЗК РФ). Формы платы за использование земли: - земельный налог; - арендная плата. Земельный налог устанавливается в качестве местного налога, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, обязателен к уплате на территории этих муниципальных образований (гл.31 НК РФ вступила в силу с 01.01.2006). Плательщики земельного налога - организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (ст.388 НК РФ). Предельные ставки земельного налога отражены в ст.394 НК РФ. 2. «Налог на имущество организаций» (региональный) Плательщиками налога на имущество юридических лиц признаются российские организации (ст.373 НК РФ). Исключение составляют организации, применяющие специальные налоговые режимы в соответствии с НК гл.26.1 (ЕСХН). Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета (ст.374 НК РФ). Имущество (товары), приобретаемое кооперативом для своих членов, собственностью кооператива не является и соответственно принимается кооперативом к учету на забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», следовательно, налогом на имущество не облагается. 3. «Единый социальный налог» (федеральный) Плательщиками единого социального налога являются лица, производящие выплаты физическим лицам (ст.235 НК РФ). Объектом налогообложения являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско- правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (ст.236 НК РФ). Для налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей применяется налоговая ставка 20,0% (п.1 ст.241 НК РФ). 4. «Налог на добавленную стоимость» (федеральный) Освобождаются от налогообложения: 1) паи в паевых фондах кооперативов (п.п.12 п.2 ст. 149 НК РФ); 2) реализация продукции собственного производства организаций, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет не менее 70%, в счет натуральной оплаты труда, общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы (п.п.20 п.3 ст. 149 НК РФ).     5. «Налог на прибыль» (федеральный) Не являются плательщиками налога на прибыль п.п.9, 11,14 п.1 ст.251 НК РФ,

1. «Земельный налог» (местный ) Использование земли в Российской Федерации является платным (ст.65 ЗК РФ). Формы платы за использование земли: - земельный налог; - арендная плата. Земельный налог устанавливается в качестве местного налога, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, обязателен к уплате на территории этих муниципальных образований (гл.31 НК РФ вступила в силу с 01.01.2006). Плательщики земельного налога - организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (ст.388 НК РФ). Предельные ставки земельного налога отражены в ст.394 НК РФ. 2. «Налог на имущество организаций» (региональный) Организации, являющиеся налогоплательщиками ЕСХН, освобождаются от обязанности по уплате налога на имущество в соответствии с НК РФ п.3 ст.346.1 гл.26.1.     3. «Единый социальный налог» (федеральный) Организации, являющиеся налогоплательщиками ЕСХН, освобождаются от обязанности по уплате единого социального налога в соответствии с НК РФ п.3 ст.346.1 гл.26.1.   4. «Налог на добавленную стоимость» (федеральный) Организации, являющиеся налогоплательщиками ЕСХН, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ) в соответствии с НК РФ п.3 ст.346.1 гл.26.1.     5. «Налог на прибыль» (федеральный) Организации, являющиеся налогоплательщиками ЕСХН, освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций в соответствии с НК РФ п.3 ст.346.1 гл.26.1.

Все поступления, относимые к целевым (т.е. зачисляемые на счет 86), не облагаются налогом на прибыль и НДС. Счета-фактуры по таким операциям не составляются. При этом суммы НДС, предъявленные налогоплательщику (СПоК) и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления основной некоммерческой деятельности не подлежат вычетам и включаются в стоимость товаров, работ или услуг.

При осуществлении предпринимательской деятельности, СПоК уплачивает в общем порядке налог на прибыль с сумм превышения доходов над расходами. При этом в составе затрат, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, учитываются только те расходы, которые непосредственно связаны с предпринимательской деятельностью.

По производству с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом, в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется с учетом принципа равномерного признания дохода, пропорционально понесенным в отчетном периоде расходам.

При реализации покупных товаров доходы уменьшаются на стоимость приобретения данных товаров.

Метод признания доходов и расходов – по начислению.

Для осуществления своей деятельности СПоК вправе нанимать работников, в том числе из числа своих членов. При этом производится начисление налогов и обязательных платежей, базой для начисления которых служит начисленная оплата труда работникам кооператива.

Основным, вопросом налогообложения при заключении договоров комиссии является вопрос об исчислении НДС. Сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет, исчисляется фермером в виде разницы между суммами НДС по продукции, передаваемой кооперативу и через него реализуемой покупателю, и суммами НДС, уплаченными фермеру за материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки обращения (комиссионное вознаграждение). Причем основанием для зачета НДС по комиссионному вознаграждению, относимому фермером на издержки обращения, кроме отчета кооператива служит счет-фактура, выписанный кооперативом, а также акт приемки-сдачи работ, оформленный участниками договора комиссии в произвольной форме. Объектом налогообложения на прибыль у фермера является прибыль, исчисленная как разница между выручкой от реализации продукции (без НДС) и затратами, относимыми на издержки обращения. Но в числе затрат, включаемых фермером в издержки обращения, отражается и сумма причитающегося кооперативу вознаграждения. При этом необходимо особо отменить, что согласно ст. 999 ГК РФ, после исполнения поручения кооператив обязан передать фермеру все полученное по договору комиссии. То есть, под словами «все полученное» подразумевается вся сумма денежных средств, полученных от покупателя в качестве оплаты за реализованную продукцию.

В связи с тем, что право собственности на продукцию переходит от фермера непосредственно покупателю при получении ее покупателем, то начисление налогов производится в момент отгрузки продукции покупателю, т. е. в момент представления кооперативом отчета о реализации.

Особенностью учета у кооператива является то, что порядок отражения расчетных операций несколько различается в зависимости от того, участвует кооператив в расчетах с покупателями или нет, проходят ли деньги за продукцию через расчетный счет кооператива (второй вариант) или непосредственно поступают от покупателей на расчетный счет фермера, минуя кооператив (третий вариант). Налогообложение кооператива также имеет ряд особенностей. Это касается и начисления НДС. Порядок его исчисления зависит от того, является ли кооператив участником расчетов за отгруженную продукцию. При этом облагаемым оборотом по НДС является доход, полученный в виде комиссионного сбора (комиссионного вознаграждения). Объектом налогообложения на прибыль кооператива является прибыль, исчисленная как разница между выручкой от реализации без НДС и затратами, включаемыми в себестоимость. Выручкой кооператива является комиссионное вознаграждение. Прибыль кооператива будет исчисляться как разница между полученным комиссионным вознаграждением и затратами, необходимыми для осуществления комиссионной деятельности.

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН).С 1 января 2007 года вступает в силу новая редакция главы 26.1 НК РФ, которая предоставит право перехода на ЕСХН сельскохозяйственным потребительским кооперативам (перерабатывающим, сбытовым(торговым), снабженческим) – п.2 ст.346.2. СПоК смогут самостоятельно выбрать наиболее приемлемую для себя систему налогообложения и тем самым минимизировать свои налоговые отчисления.

Объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов ст.346.4 НК. Ставка ЕСХН – 6%. ЕСХН заменяет собой уплату НДС, налога на прибыль, налога на имущество. Приведем памятку об особенностях перехода на уплату ЕСХН, предназначенную для руководителей и главных бухгалтеров СПоК.