Тема 4. Патентная система налогообложения
Правовой режим на основе патента. Полномочия субъектов РФ по введению на своей территории патентной системы налогообложения. Субъекты, имеющие право приобретать патент и условия применения ПСН. Порядок определения годовой стоимости патента. Порядок уплаты стоимости патента. Порядок перехода на иной режим при прекращении применения ПСН и последствия прекращения ПСН.
Интерактивные занятия:деловая игра – 4 часа
Форма интерактивного занятия:
Описание деловой игры:
Индивидуальный предприниматель Л. в 2014 году применял упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы минус расходы» в отношении всех осуществляемых им видов деятельности.
С 1 января 2014 года законом субъекта РФ на территории субъекта РФ была введена патентная система налогообложения для индивидуальных предпринимателей. Предприниматель Л. обратился в налоговый орган для выдачи ему патента с 1 марта 2014 года: на 10 месяцев – в отношении сдачи в аренду нежилых помещений, на 10 месяцев - в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, в отношении других видов деятельности предприниматель остался на обычной УСН.
При этом предприниматель заключил 5 трудовых и 12 гражданско-правовых договоров с работниками, трое из которых имели статус индивидуального предпринимателя. Один из этих предпринимателей оказывал налогоплательщику Л., также как и другим лицам, услуги по ведению бухгалтерского учета и представлял отчетность в налоговые органы от его имени, другой предприниматель являлся арендатором нежилого помещения налогоплательщика и предоставлял ему услуги по ремонту магазинов, а третий предприниматель являлся водителем предпринимателя Л.
Налоговым органом были выданы патенты предпринимателю с началом действия с 1 марта 2104г. на указанные в заявлении сроки действия. Налогоплательщик в течение первого месяца действия обоих патентов оплатил полностью их стоимость: 800000руб – за сдачу в аренду нежилых помещений и 500 000руб – по розничной торговле.
1 июля 2014 года предприниматель Л., предварительно расторгнув договоры аренды нежилых помещений 1 мая 2014г., продал эти помещения за 40 млн. руб. После продажи нежилых помещений предприниматель Л. продолжал уплачивать налог по УСН в отношении всех видов доходов, за исключением доходов по розничной торговле, в отношении которых, по его мнению, продолжал действовать патент.
В августе 2014 года предприниматель Л. обратился в налоговый орган с заявлением о возврате ему частично стоимости патента по аренде нежилых помещений в связи с окончанием указанного вида деятельности до истечения действия патента.
Налоговый орган 20 августа 2014 года назначил и провел выездную проверку предпринимателя Л. по применению УСН и ПСН за период с 1 января и по 31 декабря 2014 года.
По мнению налогового органа, предприниматель Л. не мог применять ПСН, поскольку был превышен лимит по численности работников (бухгалтера и водителя налоговый орган включил в расчет численности) и предприниматель Л. применял ПСН незаконно с самого начала. Кроме того, налоговый орган установил превышение суммы выручки от реализации, поскольку посчитал, что в результате продажи здания доходы предпринимателя Л., включая доходы от аренды нежилых помещений в размере 3 млн.руб ежемесячно, превысили 60 млн.руб. с начала календарного года до 1 августа 2014 года составили: 40 млн (доходы от продажи) +12млн.от аренды+30 млн. доходы от розничной продажи).
В связи с этим налоговый орган сделал вывод, что предприниматель Л. в связи с нарушением режима УСН и ПСН должен был перейти на общую систему налогообложения с 1 января 2014 года. В возврате стоимости патентов было отказано, в связи с тем, что указанные суммы должны учитываться в качестве вычета по НДФЛ по итогам 2014 года при подаче налогоплательщиком декларации по итогам 2014 года.
Предприниматель Л. возражал, указывая на соответствие критерия по численности и заявляя, что доходы от аренды в размере 12 млн. руб являются внереализационными доходами и не должны учитываться при рассчете предела в 60 млн. руб, поскольку основными его доходами являются доходы от розничной торговли.
по результатам выездной проверки налоговый орган произвел доначисиление:
1) Сумм НДС, начиная с 1 января 2014 года, пеней и штрафов
2) Сумм НДФЛ и пеней по авансовым платежам за 2014 год
Представители налогоплательщика (3-4 человека): готовят заявление в арбитражный суд об обжаловании актов налогового органа с развернутой правовой аргументацией.
Представители налогового органа: готовят отзыв на требования налогоплательщика в арбитражный суд с развернутой правовой аргументацией.
Судьи (3 человека): готовят предварительное судебное решение и вопросы к представителям сторон.
Эксперты (2 человека) - готовят экспертное заключение по всем материалам дела, предоставленным им представителями заявителя и налогового органа
Самостоятельная работа: подготовка необходимых письменных документов (заявление, отзыв, судебное решение) – 20ч
Подготовленные студентами письменные документы (заявление, отзыв, ходатайства) доводятся до сведения всех студентов и преподавателя за 3 дня до проведения деловой игры.