Лекция 5. Учет основных средств, других необоротных материальных и нематериальных активов.

Лекция 5. Учет основных средств, других необоротных материальных и нематериальных активов.

1. Классификация основных средств

2. Задачи учета основных средств

3. Оценка основных средств

4. Синтетический учет основных средств.

Учет поступления основных средств

Амортизация основных средств

Учет ремонта основных средств

Учет выбытия основных средств

5. Первичные документы

Классификация основных средств

Основные средства – это материальные активы, имеющие ожидаемый срок полезной эксплуатации (использование более одного года или в течении операционного цикла), которые предприятие содержит в целях:

a. Использования в процессе производства или поставки, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам;

b. Выполнение административных и социально – культурных функций.

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах, а также раскрытии информации о них в финансовой отчетности определены в Положении ( стандарте) П(С)БУ 7 «Основные средства». Также там даны значения целого ряда терминов, используемых при проведении операций с основными средствами.

Данное положение указывает, что единицей учета ОС является объект.

Для того чтобы какой-то материальный предмет был признан объектом ОС, прежде всего он должен быть признан активом. Согласно П(С)БУ 7 объект ОС признается активом, если выполняются одновременно два условия:

А) существует вероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды от его использования;

Б) его стоимость может быть достоверно определена.

Для контроля за наличием и движением ОС, большое значение имеет их классификация. (рис. 1). В бух. учете отражаются все основные средства предприятия и производственные и непроизводственные.

Отличительной особенностью ОС является:

1. длительность их использования;

2. постепенный износ;

3. передача своей стоимости на себестоимость изготовляемой продукции.

Задачи учета основных средств

Задачей бухгалтерского учета основных средств является:

· Правильное определение первоначальной стоимости объектов ОС

· Своевременное документальное отражение в учетных регистрах информации о наличии и движении (поступлении, перемещении и выбытии) объектов с учетом их принадлежности предприятии.

· Начисление амортизации с помощью методов, утвержденных учетной политикой предприятия

· Определение степени изношенности объектов ОС

· Определение расходов на их содержание и восстановление и т.п.

· Обеспечение контроля за сохранностью ОС

· Обеспечение правильного учета арендных операций объектов ОС.

Оценка основных средств

Важным условием правильной организации учета ОС является их оценка. Различают такие виды оценки ОС: первоначальную, остаточную, восстановительную и ликвидационную.

Первоначальная стоимость – это фактическая себестоимость необоротных активов в сумме денежных средств или справедливой стоимости других активов, уплаченных (переданных), израсходованных для приобретения (создания) необоротных активов, т.е. та себестоимость, которую ОС имеют в момент ввода в эксплуатацию.

Справедливая стоимость – это сумма, по которой может быть осуществлен обмен актива или оплата обязательства в результате операции между заинтересованными сторонами. Она определяется предприятием в случае зачисления на баланс ОС:

1. полученных бесплатно (безвозмездно);

2. полученных в результате бартерных операций;

3. внесенных в качестве взноса в уставный капитал.

Изменение первоначальной стоимости допускается при:

· реконструкции, достройки, дооборудования и т.д.

· переоценки балансовой стоимости ОС;

· частичной ликвидации соответствующих объектов.

Реальной стоимость ОС на отчетную дату является остаточная стоимость

Остат. ст-ть = Первон. - Износ

Восстановительная стоимость –стоимость их воспроизводства (сооружения, изготовления, приобретения) в современных условиях, при современном уровне сложившихся цен, норм и расценок.

Ликвидационная стоимость ОС – сумма денежных средств, которую предприятие ожидает получить от реализации (ликвидации) объектов ОС после окончания срока их полезного использования, за вычетом расходов, связанных с их реализацией (ликвидацией).

Амортизация ОС

В процессе эксплуатации основные средства постепенно изнашиваются физи­чески и морально. Не изменяя свою первоначальную физическую форму, они пе­редают частями свою стоимость вновь созданному продукту, становясь составля­ющей его себестоимости, тем самым увеличивая сумму расходов предприятия и износа основных средств.

Таким образом, сумма износа - амортизации компенсирует расходы предприятия на приобретение ОС.

Амортизация- это систематическое распределение амортизируемой стоимо­сти необоротных активов в течение срока их полезного использования (эксплуа­тации) (п. 4 П(С)БУ 7 «Основные средства»).

Износосновных средств - это сумма амортизации объекта ОС с начала его полезного использования.

Объектом амортизации является стоимость основных средств (кроме стоимос­ти земли и незавершенных капитальных инвестиций) (п. 22 П(С)БУ 7).

Из самого определения амортизации видно, что для того чтобы рассчитать сумму амортизации, необходимо знать два показателя:

1) амортизируемую стоимость;

2) срок полезного использования (эксплуатации) объекта.

В соответствии с п. 4 П(С)БУ 7 амортизируемая стоимость (АС) - это первона­чальная или переоцененная стоимость (ПС) необоротных активов за вычетом их ликвидационной стоимости (ЛС):

АС = ПС - ЛС.

В бухгалтерском учете предусмотрено ежемесячное начисление амортизации (п. 29 П(С)БУ 7 «Основные средства»).

Начинается начисление амортизации с месяца, следующего за месяцем, в ко­тором объект ОС стал пригодным к эксплуатации. А поскольку ввод объектов в эксплуатацию оформляется актом типовой формы № 03~1, то дата, указанная в этом акте, и будет точкой отсчета.

Прекращается начисление амортизации с месяца, следующего за месяцем выбытия объекта ОС. Так как выбытие объектов из эксплуатации оформляется актами типовых форм № 03-3 «Акт на списание основных средств» или № 03-4 «Акт на списание автотранспортных средств», то дата, указанная в этих актах, будет сигналом для прекращения начисления амортизации.

Кроме того, начисление амортизации на тех же условиях следует прекратить, если объект переводится на реконструкцию, модернизацию, достройку, дообору­дование и т. п. (т. е. при наличии какой-либо операции по улучшению ОС) или на консервацию. Возобновляется начисление амортизации после возвращения объекта в эксплуатацию (п. 23, 29 П(С)БУ 7).

Амортизация основных средств (кроме других необоротных материальных ак­тивов) в бухгалтерском учете начисляется предприятиями с применением одного из пяти методов, предусмотренных п. 26 П(С)БУ 7 «Основные средства»:

1) прямолинейный;

2) уменьшения остаточной стоимости;

3) ускоренного уменьшения остаточной стоимости;

4) кумулятивный;

5) производственный.

Кроме того, предприятие имеет право применять нормы и методы амортиза­ции ОС, предусмотренные налоговым законодательством, то есть согласно нор­мам ст. 8 Закона о прибыли.

Для разных объектов ОС предприятие может применять разные методы по сво­ему выбору, с учетом ожидаемого способа получения экономических выгод от их использования. Решение предприятия относительно применяемых методов фиксируется в учетной политике.

Прямолинейный метод

Прямолинейный метод - это метод, по которому годовая сумма амортизации определяется путем деления амортизируемой стоимости объекта ОС на ожидае­мый срок его полезного использования (эксплуатации).

Суть метода состоит в том, что размер амортизации зависит только от срока ис­пользования объекта. Сумма годовой амортизации (Агод) определяется по формуле

Агод= АС: п= (ПС- ЛС): п,

где АС - амортизируемая стоимость;

п - период эксплуатации (ожидаемое количество лет);

ПС - первоначальная или переоцененная стоимость;

ЛС - ликвидационная стоимость.

Кумулятивный метод

Согласно кумулятивному методу начисления амортизации годовая сумма амор­тизации определяется как произведение амортизируемой стоимости и кумулятив­ного коэффициента (Кк):

Агод= АС х Кк.

Кумулятивный коэффициентрассчитывается путем деления количества лет, остающихся до конца полезного срока использования объекта ОС, на сумму чисел лет его полезного использования:

Кк = ПК /Sn

где Кк - кумулятивный коэффициент;

пк - количество лет, остающихся до конца полезного использования объекта; Sn - сумма чисел лет полезного использования объекта:

п (п + 1)
Sn =----------------- '

Здесь п - количество лет полезного использования объекта.

Сумма чисел лет- это сумма порядковых номеров лет, в течение которых объект эксплуатируется. Поэтому метод имеет и другое название - «метод сум­мы чисел лет».

Наибольшая сумма амортизации начисляется в первые годы эксплуатации объекта, затем начисления уменьшаются - и так до тех пор, пока остаточная сто­имость объекта не будет равна его ликвидационной стоимости.

Преимуществаметодов уменьшения остаточной стоимости, ускоренного уменьшения остаточной стоимости и кумулятивного для предприятий в том, что в тече­ние первых лет эксплуатации объекта посредством начисления амортизации, от­носящейся на себестоимость производимой продукции (работ, услуг), накаплива­ется значительная сумма, необходимая для восстановления ОС.

В последние годы эксплуатации ОС сумма амортизации незначительная. Но в то же время именно на этот период приходится наибольшее количество ремонтов и соответственно расходов.

Производственный метод

Если в рассмотренных выше четырех методах амортизации определялась годо­вая сумма амортизации, то при производственном методе рассчитывается месяч­ная сумма амортизации (Амес). Определяется она как произведение фактическо­го месячного объема продукции (работ, услуг) (\/мес) и производственной ставки амортизации (ПСА) отдельных видов основных средств:

Амес= \/мес х ПСА.

Производственная ставкаамортизации (ПСА) - норма амортизации - рассчитывается путем деления амортизируемой стоимости объекта на общий объем продукции (работ, услуг), который предприятие предполагает произвести (выполнить) с использованием конкретного объекта ОС в течение срока его эксплуатации

ПСА=АС / V общий

где АС ^_ амортизируемая стоимость;

\/общий - общий объем продукции (работ, услуг).

Особенностьюпроизводственного метода является то, что сумма амортизации (износа) зависит не от срока эксплуатации объекта основных средств, а от интен­сивности использования его в производственных целях, то есть от объема произ­веденной с его помощью продукции.

Недостаток- для определения нормы амортизации, как годовой, так и ме­сячной, сложно предугадать объем выпуска продукции на данном оборудовании на перспективу.

Для начисления амортизации используются разработочные таблицы формы № 03-14 "Расчет амортизации основных средств (для промышленных предприятий)", № 03-15 "Расчет амортизации основных средств (для строительных организа­ций)", № 03-16 "Расчет амортизации по автотранспорту".

Данные указанных расчетов служат обоснованием для отраже­ния в учете суммы начисленной амортизации и износа основных средств.

Сумма начисленной амортизации включается в затраты тех участков производства (обращения), где находятся в эксплуата­ции основные средства, и в бухгалтерском учете отражается за­писью по кредиту счета 131 "Износ основных средств" в кор­респонденции с дебетом счетов:

23 "Производство", 91 "Общепроизводственные расходы" (на сумму начисленной амортизации по основным средствам производственного назначения);

92 "Административные расходы" (на сумму амортизации объектов общехозяйственного назначения);

93 "Расходы на сбыт" (на сумму амортизации, начисленной по основным средствам, которые используются в подразделе­ниях, занятых сбытом продукции);

949 "Прочие расходы операционной деятельности" (на сумму амортизации, начисленную по основным средствам об­служивающих производств и хозяйств — объектов жилищно-коммунального, социально-культурного назначения и др.).

Первичные документы

Напомним, что единицей учета основных средств является объект. Для учета объектов основных средств Приказом № 352 утверждены типовые формы первич­ной учетной документации серии 03 («Основні засоби»).

Основные из типовых форм серии 03:

№ 03-1 «Акт приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств».Применяется для оформления операций по зачислению в состав ОС от­дельных объектов, по вводу их в эксплуатацию (кроме тех случаев, когда ввод оформляется особым порядком), по внутреннему перемещению ОС (например из цеха в цех, с объекта на объект и т. д.), а также при передаче ОС за плату, без оплаты и по договорам аренды другому юридическому или физическому лицу. При покупке объекта ОС акт составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект; при передаче (внутреннем перемещении) - составляется в 2 экземплярах комиссией, назначенной руководителем предприятия (отделом, передающим ОС).

№ 03-2 «Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов».Применяется при выполнении указанных работ как собственными силами предприятия, так и сторонними предприятиями. При подрядном способе выполнения капитальных работ оформляется 2 экземпля­ра акта. Подписывается представителем организации, выполняющей ремонт, и ответственным работником предприятия.

№ ОЗ-З «Акт на списание основных средств».Применяется при любой ликви­дации объектов (полной или частичной) - вследствие полного их износа, ветхости, аварийного состояния, по причине хищения, разрушения или уничтожения и т. п.

№ 03-4 «Акт на списание автотранспортных средств».

Акты ф. № 03-3, 03-4в двух экземплярах оформляются назначенной руково­дителем комиссией.

В разделе актов «Расчет результатов списания объекта» указывают расходы от ликвидации и стоимость материальных ценностей, полученных при разборке спи­санных объектов ОС, которые подлежат оприходованию на склад для дальнейше­го использования.

№ 03-5 «Акт об установке, пуске и демонтаже строительной машины».Применяется для указанных в названии работ по строительной машине, взятой напрокат. Подписывается представителями передающей и получающей сторон.

№ 03-6 «Инвентарная карточка учета основных средств»применяется для ведения аналитического учета отдельного объекта (группы объектов). В карточке содержатся данные о технических особенностях объекта, нормах амортизации, дате и стоимости проведенных ремонтов и др. Основанием для отметок об операциях в инвентарных карточках служат вышеперечисленные акты форм № 03-1, 03-2, 03-3,

03-6. Карточка может составляться в одном или двух экземплярах - в зависимости от участка эксплуатации объекта (в бухгалтерии и на участке, где эксплуатируется объект).

№ 03-7 «Опись инвентарных карточек по учету основных средств»при­меняется для регистрации инвентарных карточек в целях контроля за их хране­нием. Составляется бухгалтерией в одном экземпляре - в целях контроля за хранением карточек.

N2 03-8 «Карточка учета движения основных средств»применяется для учета движения основных средств по группам. Составляется бухгалтерией в одном экземпляре.

№ 03-9 «Инвентарный список основных средств»применяется в местах эк­сплуатации ОС для учета каждого объекта по материально ответственным лицам.

№ 03-14, № 03-15, № 03-16 «Расчет амортизации основных средств»(со­ответственно для: промышленных предприятий - № 03-14; для строительных орга­низаций - № 03-15; по автотранспорту - № 03-16). Применяются для расчета амортизации ОС и заполняются на основании карточек формы № 03-6 с учетом данных в Актах формы № 03-2.

При составлении разных форм первичных документов данные учета об одних и тех же объектах ОС должны быть тождественными.

Для контроля за сохранностью ОС и правильной их эксплуатацией ежегодно - перед составлением годовой финансовой отчетности, в соответствии с принятой) учетной политикой предприятия на основании приказа руководителя - проводит­ся инвентаризация необоротных активов.

Данные учета о движении основных средств, капитальных инвестиций, износа ОС раскрываются в учетных регистрах и финансовой отчетности:

• в регистрах учета - Журнале 4 - на основании первичных и сводных доку­ментов накапливается информация по счетам 10 «Основные средства», 11 «Другие необоротные материальные активы», 13 «Износ (амортизация) не­оборотных активов»;

• в Ведомости аналитического учета 4.1 - накапливается информация о капи­тальных инвестициях (счет 15) и Отчета о собственном капитале (ф. № 4).

• кроме Баланса (ф. № 1) в Примечаниях к годовой фин. отчетности (ф. № 5) отражается вся информация о наличии и движении ОС предприятия, суммах начисленного по ним износа.

Лекция 5. Учет основных средств, других необоротных материальных и нематериальных активов.

1. Классификация основных средств

2. Задачи учета основных средств

3. Оценка основных средств

4. Синтетический учет основных средств.

Учет поступления основных средств

Амортизация основных средств

Учет ремонта основных средств

Учет выбытия основных средств

5. Первичные документы