Особенности уплаты налога иностранными юридическими лицами

В заключение, отметим некоторые особенности уплаты налога на имущество организаций иностранными юридическими лицами. В настоящее время уплачивать этот налог должны как те юридические лица, которые работают в России через постоянное представительство, так и те, которые, не имея в России постоянного представительства, имеют имущество. Критерием определения налогоплательщика является исключительно факт нахождения имущества на территории Российской Федерации, а не факт регистрации юридического лица.

Исключение составляют те иностранные юридические лица, в отношении которых международным законодательством установлены налоговые привилегии, т.е. предполагается освобождение от уплаты налогов.

Если иностранное юридическое лицо зарегистрировано в России и работает через постоянное представительство, то процедура расчета налога в основном совпадает с таковой для российских предприятий.

Иностранные организации без постоянного представительства в РФ уплачивают налог только в отношении недвижимости, расположенной на территории РФ. Это относится к недвижимости, которая принадлежит иностранной организации на праве собственности или получена по концессионному соглашению (п. 3 ст. 374, ст. 378.1 НК РФ).

Для признания недвижимости объектом налогообложения необходимо также, чтобы таким имуществом иностранная организация владела на праве собственности (п. 3 ст. 374 НК РФ).

Заметим, что российское законодательство к недвижимому имуществу относит, в частности, воздушные и морские суда, которые подлежат государственной регистрации (абз. 2 п. 1 ст. 130 ГК РФ).

До 2014 года в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, признавалась инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Федеральным законом от 02.11.2013 N 307-ФЗ "О внесении изменений в статью 12 части первой и главу 30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" в гл. 30 НК РФ внесены изменения.

В соответствии с которыми, налоговая база в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, а также объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций через постоянные представительства, определяется как кадастровая стоимость указанных объектов, утвержденная в установленном порядке (пп. 3 п. 1 ст. 378.2 НК РФ).

При этом необходимо заметить, что если, кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества не была определена в соответствии с законодательством РФ по состоянию на 1 января налогового периода, то налоговая база для исчисления суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) по текущему налоговому периоду в отношении данного объекта недвижимого имущества признается равной нулю.

Глава 30 НК РФ дополнена ст. 386.1, которая регулирует вопросы устранения двойного налогообложения при уплате российской организацией налога на имущество в других странах. В соответствии с ней суммы налога, которые были уплачены российской организацией в иностранном государстве по имуществу, расположенному в этом государстве, могут быть зачтены при уплате налога в России. Однако засчитываемые суммы не могут превышать размер налога, который должен уплачиваться по данному имуществу в РФ (п. 1 ст. 386.1 НК РФ).

Для зачета организация должна представить в налоговые органы заявление, а также документ об уплате налога за пределами РФ, заверенный налоговым органом иностранного государства. Документы подаются вместе с налоговой декларацией за период, в котором был уплачен налог за пределами РФ (п. 2 ст. 386.1 НК РФ).

Налог на имущество организаций подлежит зачислению в бюджетную систему субъекта Федерации. При этом в соответствии с законом о бюджетном регулировании сумма налога может делиться между бюджетом субъекта и муниципалитета, на тер­ритории которого расположена организация, в пропорции, установленной законом субъекта Российской Федерации.

Вопросы для самоконтроля

1. Кто является плательщиком данного налога?

2. В какой бюджет организации должны уплачивать налог (авансовые платежи)?

3. Что является объектом налогообложения для российских организаций?

4. Как исчисляется налогооблагаемая база при расчете налога от остаточной стоимости?

5. В каких случаях налог на имущество исчисляется от кадастровой стоимости?

6. Как определяется налогооблагаемая база при расчете налога от кадастровой стоимости?

7. В каких случаях имущество организаций не облагается данным налогом (полностью и частично)?

8. Какие предельные значения ставок налога на имущество организаций установлены Налоговым кодексом Российской Федерации?

9. Каков порядок и сроки исчисления и уплаты налога?

10. Что является налогооблагаемой базой для иностранных организаций.