Практическое занятие 2.7 Учет налога на имущество. Особенности исчисления и уплаты налога.

Цель занятия: Привитие практических навыков по учету, особенностей исчисления и уплаты налога на имущество.

Методические указания к выполнению практической работы:

Налог на имущество организаций установлен главой 30 Налогового кодекса РФ. Этот налог вводится в действие региональным законом.

Некоторые предприятия освобождены от уплаты налога. Они перечислены в статье 381 Налогового кодекса РФ.

Организации должны платить налог на имущество с остаточной стоимости основных средств.

К основным средствам относят имущество, которое организация использует в качестве средств труда более одного года (например, здания, оборудование, вычислительную технику, транспортные средства и т.п.) или сдает в аренду (лизинг).

Остаточную стоимость имущества рассчитывают по формуле:

Первоначальная стоимость основных средств, отраженная на счетах 01 и 03

Амортизация по основным средствам, отраженная на счете 02

Остаточная стоимость основных средств

(2.7.6)

По некоторым основным средствам начисляют не амортизацию, а износ. Эти основные средства перечислены в пункте 17 ПБУ 6/01. При расчете налога остаточную стоимость такого имущества определяют по формуле:

Остаточная стоимость имущества

Первоначальная стоимость основных средств, отраженная на счетах 01 и 03

Износ по основным средствам, отраженный на забалансовом счете 010

(2.7.7)

Виды имущества, которые не облагают налогом, установлены пунктом 4 статьи 374 Налогового кодекса. К ним относят:

1) земельные участки и иные объекты природопользования (например, водные ресурсы), принадлежащие организации;

2) государственное имущество, используемое исполнительной властью для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в стране.

Чтобы рассчитать сумму налога, которую нужно уплатить в бюджет за налоговый период, следует определить стоимость налогооблагаемого имущества организации за этот период. Ее рассчитывают по формуле:

Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период

Остаточная стоимость имущества на 1 число каждого месяца внутри налогового периода + Остаточная стоимость имущества на последнее число налогового периода

Количество месяцев в налоговом периоде +1

(2.7.8)

С 1 января 2008 года изменен порядок определения среднегодовой стоимости имущества. Для ее определения нужно учитывать данные об остаточной стоимости основных средств на 31 декабря текущего года.

Ставку налога устанавливают региональные власти. При этом она не может превышать 2,2%.

Региональные власти могут установить разные ставки для отдельных видов предприятий, а также по некоторым видам имущества.

В течение года фирмы уплачивают авансовые платежи по налогу за каждый отчетный период.

Сумму налога, которую нужно заплатить в бюджет по итогам отчетного периода (квартала, полугодия и 9 месяцев), определяют по формуле:

Сумма налога за отчетный период

Средняя стоимость имущества за отчетный период

Ставка налога: 4

(2.7.9)

Сумма налога (СН) исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

СН за год (начисленная)

Налоговая база

Налоговая ставка

(2.7.10)

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в целом за год, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

СН за год (к уплате)

СН за год (начисленная)

Авансовые платежи

(2.7.11)

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

Авансовый платеж

¼ * налоговая ставка

Средняя стоимость имущества

(2.7.11)

Основные термины:

Налог на имущество, ставка налога, авансовые платежи, налоговые периоды, налоговая база, начисление амортизации объектов основных средств, стоимость налогооблагаемого имущества организации.

Задание для самостоятельного решения:

Задание 1Закончить предложения:

1Налоговая база налога на имущество определяется как _____________

2 При определении налоговой базы принимается следующая стоимость имущества ________________________________________________________

3 Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующихспособов ______________________________________________

4Ст. 376 Налогового кодекса РФ устанавливает следующие случаи отдельного исчисления налоговой базы. Налоговая база определяется отдельно

______________________________________________________________________

5Раздельное исчисление налоговых баз в первых пяти случаях вызвано __________________________Шестой случай обусловлен ____________________

6 С 1 января 2015 года при расчете среднегодовой стоимости имущества для определения налоговой базы следует брать ______________________________

Задание 2Стоимость налогооблагаемого имущества организации равна:

на 1 января отчетного года - 200 000 руб.;

на 1 февраля отчетного года - 210 000 руб.;

на 1 марта отчетного года - 220 000 руб.;

на 1 апреля отчетного года - 230 000 руб.;

на 1 мая отчетного года - 240 000 руб.;

на 1 июня отчетного года - 230 000 руб.;

на 1 июля отчетного года - 180 000 руб.;

на 1 августа отчетного года - 175 000 руб.;

на 1 сентября отчетного года - 170 000 руб.;

на 1 октября отчетного года - 200 000 руб.;

на 1 ноября отчетного года - 205 000 руб.;

на 1 декабря отчетного года - 210 000 руб.;

на 31 декабря отчетного года - 205 000 руб.

Рассчитать налоговую базу по налогу на имущество организации по итогам I квартала, первого полугодия, 9-ти месяцев, по итогам отчетного года.

Задание 3 Рассчитать сумму налога на имущество на основании данных полученных в задании 2.

Расчет представить в табличном варианте.

Таблица 2.7.3 – Расчет налога на имущество

Наименование показателя	1 кв.	1 п-е	9 мес.	год
1 Среднегодовая стоимость имущества за отчетный период
2 Установленная ставка налога на имущество, %	2,2	2,2	2,2	2,2
3 ¼ налоговой ставки, %
4 Сумма авансового платежа по периодам				-
5 Всего авансовых платежей
6 Сумма налога за год	-	-	-
7 Сумма налога к доплате по итогам года (строка 6 – строка 5)	-	-	-

Вопросы для самоконтроля:

1 Какое имущество организации относят к основным средствам?

2По какой формуле рассчитывают остаточную стоимость имущества?

3 Как определяется налоговая база налога на имущество?

4 Какими способами производится начисление амортизации объектов основных средств?

5 Какой проводкой отражают перечисление налога на имущество организаций в бюджет?

Рекомендуемая литература:

1. Налоговый кодекс РФ (НК РФ) часть 2 от 05.08.2000 № 117-ФЗ.

2. Богаченко В.М. Бухгалтерский учет: учебник. [Текст] / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова,- Изд. 16-е, перераб. и доп., ФЕНИКС, 2013. — 509 с.

3. Керимов В.Э. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / В.Э. Керимов – М.: Дашков и К, 2014 г. – 688 с.

Практическое занятие 2.8 Порядок оформления налоговой отчетности по налогу на имущество.

Цель занятия: Закрепление практических навыков оформления налоговой отчетности по налогу на имущество.

Методические указания к выполнению практической работы:

Изучить порядок заполнения налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций, который представлен в Приложении Ц.

Изучить порядок заполнения Декларации по налогу на имущество организаций, который представлен в Продолжении Приложения Ц.

Налог на имущество организаций - это региональный налог, который согласно ст. 56 Бюджетного кодекса Российской Федерации может, как зачисляться в размере 100% в бюджет субъекта Российской Федерации, так и распределяться между бюджетом субъекта Российской Федерации и бюджетами муниципальных образований в зависимости от того, какое из вышеуказанных положений закреплено в законодательстве соответствующего субъекта Российской Федерации.

Поэтому Порядок заполнения налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций, утвержденный приказом Минфина России от 20.02.2008 № 27н, содержит следующие положения:

- Расчет заполняется в отношении сумм авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в бюджет по соответствующему коду муниципального образования в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления ОК 019-95, утвержденным постановлением Госстандарта России от 31.07.1995 № 413 (ОКАТО). В Расчете, представляемом в налоговый орган, приводятся суммы авансовых платежей по налогу, коды по ОКАТО которых соответствуют территориям муниципальных образований, подведомственным данному налоговому органу;

- если законодательством субъекта Российской Федерации предусмотрено зачисление налога на имущество организаций в региональный бюджет без направления по нормативам суммы налога в бюджеты муниципальных образований, Расчет может заполняться в отношении суммы авансового платежа по налогу, подлежащей уплате в бюджет субъекта Российской Федерации, по согласованию с налоговым органом по данному субъекту Российской Федерации.

В этом случае при заполнении Расчета указывается код по ОКАТО, соответствующий территории муниципального образования, подведомственной налоговому органу по месту представления Расчета.

Декларация включает:

- титульный лист (заполняется всеми организациями);

- Раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика» (заполняется также всеми организациями);

- Раздел 2 - в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства (заполняется российскими и иностранными организациями);

- Раздел 3, заполняемый исключительно иностранными организациями, имеющими в собственности недвижимое имущество, не относящееся к их деятельности в Российской Федерации через постоянное представительство.

Основные термины:

Задание на занятие:

Исходные данные:

1 Наименование организации – ООО «СК АВИС» (Приложение Б).

2Стоимость налогооблагаемого имущества организации равна:

на 1 января отчетного года - 1400 000 руб.;

на 1 февраля отчетного года - 1420 000 руб.;

на 1 марта отчетного года - 1440 000 руб.;

на 1 апреля отчетного года - 1460 000 руб.;

на 1 мая отчетного года - 1480 000 руб.;

на 1 июня отчетного года - 1460 000 руб.;

на 1 июля отчетного года - 1360 000 руб.;