Налоговая база, исчисляемая как среднегодовая стоимость имущества
При определении налоговой базы в случае, когда исчисление налога производится от среднегодовой стоимости имущества, то его стоимость определяется по остаточной стоимости основных средств.
Исчисление налога на имущество организаций в отношении объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, производится в случае принятия законодательным (представительным) органом субъекта РФ соответствующего нормативного правового акта и включения конкретного объекта в перечень, утвержденный органом исполнительной власти субъекта РФ.
Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящихся у данной организации.
Для целей налогообложения рассматривают среднюю стоимость имущества за отдельный период (налоговый или отчетный период). При этом в указанный расчет не включается недвижимое имущество, налоговая база по которому определяется в особом порядке исходя из его кадастровой стоимости (абз. 1 п. 4 ст. 376 НК РФ).
Рассмотрим порядок расчета налоговой базы на основе среднегодовой (средней) стоимости имущества, который исчисляется по итогам отчетных и налогового периодов.
Средняя стоимость имущества (Ссред.), признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число следующего за отчетным периодом месяца, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу (формула (1)):
(1)
где Un – остаточная стоимость имущества, подлежащего налогообложению, на 1-ое число каждого месяца отчетного периода;
Un+1 – остаточная стоимость имущества, подлежащего налогообложению, на 1-ое число следующего за отчетным периодом месяца;
n – количество месяцев в отчетном периоде.
Например, средняя стоимость имущества для целей налогообложения за 1 квартал (отчетный период 3 месяца) определяется (формула(2)):
,(2)
где U1.01, U1.02, U1.03, U1.04 – стоимость имущества, подлежащего налогообложению, на первое число января, февраля, марта, апреля соответственно;
средняя стоимость за 6 месяцев определяется по формуле (3):
, (3)
где U1.01, U1.02, U1.03, U1.04, U1.05, U1.06, U1.07 – стоимость имущества, подлежащего налогообложению, на первое число января, февраля, марта, апреля, мая, июня, июля соответственно.
Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу формуле (4).
, (4)
где U31.12 – остаточная стоимость имущества, подлежащего налогообложению, на последнее число налогового периода.