Для целей налогообложения исчисляется средняя стоимость имущества за отчетный период и среднегодовая стоимость за налоговый период
Урок №
Тема урока « Налог на имущество организаций»
ВОПРОСЫ:
1. Экономическое значение налога на имущество организаций. Налогоплательщики.
2. Объект налогообложения.
3. Налогооблагаемая база и порядок ее определения.
4. Налоговый и отчетный периоды, налоговые ставки.
5. Порядок и сроки уплаты авансовых платежей по налогу на имуществ организаций.
6. Отчетность по налогу на имущество организаций, сроки ее представления.
7. Льготы.
ЛИТЕРАТУРА:
1. Налоговый кодекс РФ глава 30;
2. Закон Московской области № 150/2003 – 03 «О налоге на имущество организаций Московской области» от 21.11.2003 г.(с изменениями и дополнениями);
3. Закон Московской области «О льготном налогообложении в Московской области» № 10/118-П от 24 ноября 2004 года (с изменениями и дополнениями).
4. Инструкция по заполнению налоговой декларации (расчета авансовых платежей) по налогу на имущество организаций. (Приказ ФНС России от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895)
Вопрос.
Экономическое значение налога на имущество организаций, налогоплательщики
Налог на имущество организаций – это региональный, прямой налог. Он вводится на территории соответствующего субъекта РФ на основании Закона субъекта, принятого в соответствии с Налоговым кодексом РФ.
Этот налог является закрепленным и полностью поступает в бюджет субъекта РФ (в областной бюджет)
Глава 30 НК РФ «Налог на имущество организаций» вступила в силу с 01.01.2004 года, до этого времени налог на имущество взимался в соответствии с Законом «О налоге на имущество»
При установлении налога на имущество организаций органам власти субъекта РФ дано право устанавливать следующие элементы налога (ст. 372 п. 2):
Ставку налога в пределах, установленных НК РФ.
Порядок и сроки уплаты.
Льготы и основания для их применения.
С 2015 года - особенности определения налоговой базы
Все остальные элементы налога установлены в главе 30 НК РФ
Налогоплательщики: (ст.373 НК РФ)
1. Налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения.
Не признаются налогоплательщиками:
1. организации, являющиеся организаторами XXII Олимпийских зимних игр в Сочи, организаторы чемпионата мира по футболу в 2018 году.
2. Международная федерация футбольных ассоциаций (Federation Internationale de Football Association (FIFA)) и ее дочерние организации;
3. национальные футбольные ассоциации (в том числе Российский футбольный союз), Организационный комитет "Россия-2018" и его дочерние организации, производители медиаинформации FIFA, поставщики товаров (работ, услуг) FIFA, в отношении имущества, используемого ими только для мероприятий по подготовке и проведению в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 г. и Кубка конфедераций FIFA 2017 г.
4. От уплаты налога на имущество освобождены организации, которые применяют специальные режимы налогообложения ЕСХН;
2 вопрос. Объект налогообложения (ст.374, п.1).
Объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств для целей бухгалтерского учета.
Источником информации для исчисления налога на имущество является бухгалтерский баланс.
В объект налогообложения в т.ч. входят основные средства, переданные во временное пользование (аренду), внесенные в совместную деятельность и т.п., такие основные средства учитываются на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности»
С 1 января 2015 года - не являются объектом налогообложения ОС, включенные в 1 или во 2 амортизационную группу в соответствии с Классификацией ОС, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. N 1.
К 1 и 2 амортизационным группам относятся объекты ОС со сроком полезного использования соответственно от 1 до 2-х лет включительно и свыше 2-х, но не более 3-х лет.
Следовательно, с 1 января 2015 года основные средства относящиеся к 3-10 амортизационным группам (в том числе движимое имущество), признаются объектом налогообложения.
Не признаются объектом налогообложения(ст. 374, п. 4)
1. Земельные участки и иные объекты природопользования;
2. Имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрела военная служба, используемые этими службами для нужд обороны РФ.
3. До 2015 года движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 года, не являлось объектом обложения. С 2015 года не является объектом обложения имущество, входящее в 1-2 амортизационные группы, т.е. со сроком полезного использования до 3 лет.
Вопрос.
Налогооблагаемая база и порядок ее определения(ст.375 п.1)
Налоговая база по налогу на имущество организаций может быть в двух видах:
1. средняя (среднегодовая) стоимость имущества;
2. кадастровая стоимость имущества
I. Налоговая база определяется как средняя (среднегодовая) стоимость имущества.
При определении налогооблагаемой базы имущество учитывается по остаточной стоимости.
Остаточная = первоначальная – амортизация начисленная
стоимость (восстановит.) по данным
стоимость бухгалтерского учета
Если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено (Например: объекты внешнего благоустройства, основные средства некоммерческих организаций и др. см. дисциплину «Бухгалтерский учет» и ПБУ 6/01 «Учет основных средств»), то стоимость такого имущества для целей налогообложения определяется как разница между первоначальной стоимостью и начисленным износом. Износ начисляется по итогам отчетного и налогового периода по нормам амортизации и учитывается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».
Налогооблагаемая база определяется отдельно в отношении имущества (ст. 376):
1. подлежащего налогообложению по местонахождению организации;
2. имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;
3. каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне территории организации.
4. Имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.
Для целей налогообложения исчисляется средняя стоимость имущества за отчетный период и среднегодовая стоимость за налоговый период.
Средняя стоимость имущества определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения остаточной стоимости имущества на первое число каждого месяца отчетного периода и на первое число месяца следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде увеличенных на единицу.
Определение средней стоимости имущества можно выразить формулами:
- Средняя стоимость имущества за I квартал =
(остат.сто-ть+остат.сто-ть+остат.сто-ть+остат.сто-ть)
На 1.01 на 1.02 на 1.03 на 1.04
4
- Средняя стоимость имущества за 6 месяцев =
(остат.сто-ть+остат.сто-ть+........+остат.сто-ть)
На 1.01 на 1.02 на 1.07
7
- Средняя стоимость имущества за 9 месяцев =
(остат.сто-ть+остат.сто-ть+.......+остат.сто-ть)
На 1.01 на 1.02 на 1.10
10
Среднегодовая стоимость имущества определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения остаточной стоимости имущества на первое число каждого месяца налогового периода и на тридцать первое декабря отчетного года, на количество месяцев в налоговом периоде увеличенных на единицу.
- Среднегодовая стоимость имущества за год =
(остат.ст-ть+остат.ст-ть+остат.ст-ть+.............+ остат.ст-ть)
На 1.01 на 1.02 на 1.03 на 31.12
13
| Дата: | Остаточная стоимость имущества 3 амортиз. группы | Средняя стоимость имущества | |||
| Отчетный период | |||||
| 1 кв. | 6 месяцев | 9 месяцев | год | ||
| 01.01.15 | 320 000,00 | ||||
| 01.02.15 | 300 000,00 | ||||
| 01.03.15 | 280 000,00 | ||||
| 01.04.15 | 260 000,00 | ||||
| 01.05.15 | 240 000,00 | ||||
| 01.06.15 | 220 000,00 | ||||
| 01.07.15 | 200 000,00 | ||||
| 01.08.15 | 180 000,00 | ||||
| 01.09.15 | 160 000,00 | ||||
| 01.10.15 | 150 000,00 | ||||
| 01.11.15 | 120 000,00 | ||||
| 01.12.15 | 100 000,00 | ||||
| 01.01.16 | 80 000,00 |
II. С 2015 года налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимостьпо состоянию на 1 января года налогового периода.
Такими объектами являются:
1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
2) нежилые помещения, назначение которых размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;
3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, и не относящихся к их деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства.
4) с 01.01.2015 г. Жилые дома и жилые помещения, которые не учитываются в бухгалтерском учете как основные средства (числятся как товары на продажу)