Участником договора простого товарищества

"Упрощенцы" учитывают доход, полученный от участия в простом товариществе, на основании п. 1 ст. 346.15, п. 9 ст. 250 НК РФ. Напомним, что такой доход представляет собой прибыль участника совместной деятельности, которая распределяется в его пользу по результатам деятельности товарищества.

Для этого товарищ, ведущий общие дела, выполняет следующие обязанности (п. 3 ст. 278 НК РФ):

- определяет нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода прибыль каждого из товарищей пропорционально его доле (установленной соглашением) в прибыли товарищества за соответствующий период;

- ежеквартально в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, сообщает каждому из товарищей о величине причитающейся ему прибыли.

Часть прибыли, полученной от совместной деятельности, "упрощенец" учитывает на день поступления денежных средств на счета в банках (в кассу) или на день получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Отметим, что данная сумма представляет собой чистый доход налогоплательщика, т.е. уже уменьшенный на величину расходов в рамках совместной деятельности. Таким образом, "упрощенцы" получают определенную выгоду от участия в договоре простого товарищества. В этом случае им проще соблюсти предельный размер доходов, при превышении которого они теряют право на применение УСН (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Например, организация "Бета", которая применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", заключила договор простого товарищества. Вклад организации "Бета" в совместную деятельность составил 60%. По условиям договора совместно полученная прибыль распределяется пропорционально размерам вкладов участников.

Предположим, что по итогам 9 месяцев товарищество получило прибыль 20 млн руб. При этом доходы от совместной деятельности составили 120 млн руб., а расходы - 100 млн руб.

На долю организации "Бета" пришлось 12 млн руб. прибыли (20 млн руб. x 60%). Данную сумму она учтет в доходах по УСН на ту дату, когда деньги поступят на ее расчетный счет (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Примечание

Подробнее об изменении лимита доходов для работы на УСН читайте в разд. 2.3 "Предельный размер дохода для сохранения права на применение УСН и последствия превышения лимита".

Если в результате совместной деятельности получен убыток, то в отличие от прибыли он не распределяется между товарищами и не учитывается ими при налогообложении (п. 4 ст. 278 НК РФ).

НУЖНО ЛИ УЧИТЫВАТЬ В ДОХОДАХ ПО УСН

ЧАСТЬ СТОИМОСТИ ОБЩЕГО ИМУЩЕСТВА,

ПОЛУЧЕННУЮ ПРИ ПРЕКРАЩЕНИИ ДОГОВОРА

О СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

(ВЫХОДЕ УЧАСТНИКА ИЗ ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА)?

При прекращении деятельности простого товарищества между его участниками распределяется общее имущество, а именно (п. 1 ст. 1043, п. 2 ст. 1050 ГК РФ):

- имущество, внесенное ими ранее в качестве вкладов;

- имущество, приобретенное в период совместной деятельности.

При выходе участника из простого товарищества из общего имущества выделяется только доля такого участника.

В обоих случаях имущество, которое получено товарищем в пределах его вклада в совместную деятельность, в доходах по УСН не учитывается (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, пп. 5 п. 1 ст. 251 НК РФ). Причем речь идет как о первоначальных вкладах, так и о внесенных впоследствии.

Если же стоимость полученного имущества превышает величину вашего вклада, разницу необходимо включить во внереализационные доходы (п. 1 ст. 346.15, п. 9 ст. 250 НК РФ). Таким образом, в случае вашего выхода из товарищества или его ликвидации "упрощенным" налогом облагается только та часть полученного имущества, которая превышает стоимость вклада в совместную деятельность.

Например, организация "Гамма" применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". С февраля организация являлась участником договора простого товарищества. Сумма денежного вклада, который она внесла в совместную деятельность, составила 600 000 руб.

В августе стороны расторгли договор простого товарищества. В результате раздела имущества товарищества организация "Гамма" получила оборудование остаточной стоимостью 450 000 руб. и денежные средства в сумме 350 000 руб.

При исчислении "упрощенного" налога организация должна учесть внереализационный доход в размере 200 000 руб. (450 000 руб. + 350 000 руб. - 600 000 руб.), поскольку стоимость полученного имущества превышает величину ее вклада.

Если в результате раздела имущества (выделения доли) вы получили имущество меньшей стоимостью, чем ваш вклад в совместную деятельность, такая разница не признается убытком для целей налогообложения (п. 6 ст. 278 НК РФ).

Воспользуемся условиями предыдущего примера. Предположим, что в результате раздела имущества организация "Гамма" получила только оборудование остаточной стоимостью 450 000 руб. Величина внесенного вклада организации превышает стоимость полученного имущества на 150 000 руб. (600 000 руб. - 450 000 руб.). Однако эту сумму организация "Гамма" не вправе учесть в расходах в качестве убытков.

ОСОБЕННОСТИ УПЛАТЫ НДС