Связанные с приобретением товаров

При закупке товара, предназначенного для дальнейшей реализации, у вас могут возникнуть дополнительные затраты на его приобретение. Например, расходы на доставку товара до вашего склада, на хранение, обслуживание и т.п.

Данные расходы вы вправе учесть при определении налоговой базы. Об этом прямо говорит пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Минфин России разрешает списывать такие затраты на дату их фактической оплаты, не дожидаясь реализации купленных товаров, в порядке абз. 6 пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ (Письмо от 08.09.2011 N 03-11-06/2/124). Иными словами, финансовое ведомство предлагает списывать расходы на приобретение по тем же правилам, что и расходы, связанные с реализацией товаров.

В то же время некоторые виды затрат (например, расходы по транспортировке товаров) могут быть отнесены к материальным расходам налогоплательщика (пп. 6 п. 1 ст. 254, пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). В этом случае их списание производится в момент их фактической оплаты в порядке пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ (Письмо от 08.09.2011 N 03-11-06/2/124).

Если ваши затраты с равными основаниями могут быть отнесены к разным группам расходов, вы вправе самостоятельно решить, к какой именно группе их относить (п. 4 ст. 252 НК РФ).

Отметим, что ранее Минфин России высказывал противоположное мнение. Он пояснял, что расходы, связанные с приобретением товаров, должны списываться только после их реализации (Письма от 20.01.2010 N 03-11-11/06, от 25.12.2008 N 03-11-05/312).

СПИСЫВАЕМ РАСХОДЫ,

СВЯЗАННЫЕ С РЕАЛИЗАЦИЕЙ ТОВАРОВ

При продаже покупных товаров у вас могут возникать связанные с этим сопутствующие расходы. Например, затраты на транспортировку, оценку, хранение, упаковку товаров и др.

Такие расходы вы можете учесть при расчете налога при УСН сразу после их фактической оплаты (пп. 23 п. 1 ст. 346.16, абз. 6 пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При этом не нужно дожидаться реализации купленных товаров. См. также Письмо Минфина России от 15.04.2010 N 03-11-06/2/59.

При учете данного вида расходов нужно принимать во внимание следующий момент. При продаже товаров зачастую требуется их доставка до склада покупателя. Если такую доставку выполняет сторонняя транспортная организация и ее оплачивает продавец товара, то у него могут возникнуть проблемы с учетом этих затрат.

Дело в том, что по общему правилу с момента сдачи товаров продавцом перевозчику право собственности на них переходит к покупателю (п. 1 ст. 223, п. 1 ст. 224 ГК РФ). Поэтому, по мнению контролирующих органов, затраты у продавца не обоснованны. Ведь он оплачивает перевозку чужого имущества. Списать такие расходы можно, только если затраты на перевозку учтены в продажной цене товаров либо возмещаются покупателем. Такие разъяснения Минфин России давал в отношении учета расходов по налогу на прибыль (см. Письмо от 19.03.2007 N 03-03-06/1/157). Однако налоговики используют их и при проверках "упрощенцев".

Если у вас сложилась подобная ситуация, вы можете подстраховаться, установив в договоре особый момент перехода права собственности на товар. Например, день передачи перевозчиком товаров покупателю.

ДОХОДЫ И РАСХОДЫ ПО УСН ПРИ ТОРГОВЛЕ

В РОЗНИЦУ И ОПТОМ ТОВАРАМИ СОБСТВЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА

Налогоплательщики, которые занимаются производственной деятельностью и реализуют собственную продукцию, учитывают доходы и расходы в следующем порядке.

Выручка от реализации товаров собственного производства признается в соответствии с кассовым методом, т.е. по мере поступления оплаты за продукцию на ваши банковские счета или в кассу (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Поскольку никаких особых требований в данном случае не установлено, сложностей у вас возникнуть не должно.

Примечание

Учет доходов от реализации товаров собственного производства аналогичен учету выручки от продажи покупных товаров. Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 13.1.1 "Признаем доходы".

А вот учет расходов имеет свои особенности <2>. Ведь, как правило, у производственных компаний большой удельный вес составляют материальные затраты. Причем порядок их признания при УСН не столь прост.

--------------------------------

<2> Расходы учитывают лишь те налогоплательщики, которые выбрали объект налогообложения "доходы минус расходы".

Все иные расходы (кроме материальных) отражаются в обычном порядке на основании соответствующих пунктов ст. 346.16 НК РФ. Некоторые из них были рассмотрены в иных разделах данного Практического пособия.

Поскольку процесс учета материальных расходов достаточно сложный, давайте в нем разберемся подробно.

УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНЫХ РАСХОДОВ

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ материальные затраты включаются в состав расходов. При этом их перечень и правила списания непосредственно в гл. 26.2 НК РФ не установлены. Однако указано, что применяется порядок, предусмотренный для учета МПЗ по налогу на прибыль (абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Так, на основании гл. 25 НК РФ материальными расходами являются:

- затраты на сырье и (или) материалы, которые используются в производственном процессе (пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ);

- затраты на упаковку продукции (пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ);

- затраты на приобретение инвентаря, спецодежды и другого неамортизируемого имущества (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ);

- затраты на покупку комплектующих изделий и полуфабрикатов (пп. 4 п. 1 ст. 254 НК РФ);

- затраты на топливо, воду, электроэнергию (пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ);

- затраты на приобретение работ и услуг производственного характера (пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ);

- потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ);

- технологические потери при производстве и (или) транспортировке (пп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ) и др.

Перечень материальных расходов является открытым. А значит, в их составе вы можете учесть и другие затраты, непосредственно связанные с производством и реализацией.

Материальные расходы вы можете учесть единовременно в момент их оплаты, а именно в день списания денежных средств с вашего расчетного счета, выплаты их из кассы или погашения задолженности иным способом (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

СЫРЬЕ И МАТЕРИАЛЫ

Сырье и материалы непосредственно входят в состав производимой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при ее изготовлении. Они могут быть закуплены вами у поставщиков или произведены самостоятельно.

Расходы на сырье и материалы списываются на дату их оплаты (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Положениями п. 2 ст. 346.16 НК РФ установлено, что данные расходы принимаются в порядке, который предусмотрен, в частности, п. 5 ст. 254 НК РФ. Из него следует, что в материальные расходы текущего месяца принимаются только затраты на сырье и материалы, отпущенные в производство. В связи с этим на практике возник вопрос, нужно ли для учета расходов на сырье и материалы дожидаться их списания в производство.

По мнению Минфина России, расходы на полученные и оприходованные сырье и материалы учитываются на дату их оплаты поставщику независимо от факта списания в производство. Датой оплаты в данном случае признается момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения (Письма Минфина России от 31.07.2013 N 03-11-11/30607, от 07.12.2012 N 03-11-11/366, от 27.10.2010 N 03-11-11/284, от 15.01.2010 N 03-11-06/2/2).

Аналогичный порядок финансовое ведомство предусматривает и для учета расходов на сырье и материалы, переданные на переработку сторонней организации (Письмо Минфина России от 21.05.2013 N 03-11-11/17871).

Еще раз отметим: по мнению Минфина России, данные расходы можно учесть, только если сырье и материалы получены и оприходованы (Письмо от 23.01.2009 N 03-11-06/2/4).

Кроме того, в Письме от 01.04.2009 N 03-11-06/2/55 финансовое ведомство рассмотрело следующую ситуацию. Организации, выделенной в результате реорганизации, была передана по разделительному балансу кредиторская задолженность за полученное до реорганизации сырье. Однако само сырье данной организации передано не было. По мнению чиновников, в данном случае расходы по оплате кредиторской задолженности за сырье такая организация учесть не вправе. Это можно было сделать лишь при условии получения сырья.

Между тем такая позиция является спорной, поскольку не согласуется с кассовым методом учета доходов и расходов, который применяется при УСН. Получается, что признание расходов по кассовому методу обусловлено не только датой оплаты, но и фактом передачи сырья. Однако Налоговый кодекс РФ таких требований не содержит.

В то же время, если вы решите учесть в расходах стоимость сырья и материалов, не дожидаясь их получения, это повлечет споры с контролирующими органами.