Организации и индивидуальные предприниматели

ПРИМЕНЯЮЩИЕ УСН, ПЛАТЯТ НДС

Если вы применяете УСН, то по общему правилу вы не должны платить НДС (п. п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ).

Однако из этого правила есть исключения. Так, "упрощенцы" уплачивают НДС:

1) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ) <1>.

--------------------------------

<1> Территориями, находящимися под юрисдикцией Российской Федерации, признаются искусственные острова, установки и сооружения, над которыми она осуществляет юрисдикцию в соответствии со своим законодательством и нормами международного права (п. 2 ст. 11 НК РФ, п. 3 ст. 5, гл. IV Федерального закона от 30.11.1995 N 187-ФЗ "О континентальном шельфе Российской Федерации").

Примечание

О том, как уплатить "ввозной" НДС, вы можете узнать в гл. 15 "НДС при импорте товаров", разд. 17.1.1.1 "Кто уплачивал НДС при ввозе товаров из Белоруссии и Казахстана в период с 1 июля 2010 г. по 31 декабря 2014 г. включительно" Практического пособия по НДС.

В случае импорта товаров из стран Таможенного союза, указанных в п. 1 ст. 2 Таможенного кодекса Таможенного союза, помимо уплаты НДС "упрощенец" должен представить в инспекцию соответствующую декларацию (п. 20 Приложения 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014)).

Примечание

Подробнее о порядке и форме представления данной отчетности вы можете узнать в разделе "Как представляется декларация по косвенным налогам при импорте из стран ЕАЭС" Практического пособия по НДС;

2) при осуществлении операций по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), договору инвестиционного товарищества, договорам доверительного управления имуществом или концессионным соглашениям на территории РФ (ст. 174.1, п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ, см. также Письмо Минфина России от 02.03.2011 N 03-07-11/38).

Примечание

Подробнее о ведении деятельности в рамках договора простого товарищества при применении УСН см. гл. 17 "Участие организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, в договоре простого товарищества (совместной деятельности)".

Помимо уплаты НДС "упрощенец" в данном случае должен подать в налоговый орган декларацию по НДС. С 1 января 2015 г. она представляется ежеквартально не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом - кварталом (п. 5 ст. 174, п. 4 ст. 174.1 НК РФ, пп. "в" п. 7 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ);

3) в случае выставления "упрощенцем" счета-фактуры, в том числе по авансовому платежу, с выделенным в нем НДС (п. 5 ст. 173 НК РФ, см. также Письма Минфина России от 18.07.2013 N 03-07-11/28306, от 05.04.2013 N 03-07-11/11247, от 21.05.2012 N 03-07-07/53, от 29.04.2010 N 03-07-14/30, УФНС России по г. Москве от 05.04.2010 N 16-15/035198, от 17.11.2009 N 16-15/120314, Постановления ФАС Поволжского округа от 30.01.2013 N А12-13500/2011 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 28.05.2013 N ВАС-6040/13), от 11.12.2012 N А65-3860/2012, ФАС Уральского округа от 22.11.2012 N Ф09-11402/12, от 22.11.2012 N Ф09-11159/12, ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.10.2012 N А58-786/2012, ФАС Северо-Западного округа от 11.10.2012 N А56-65603/2011, ФАС Волго-Вятского округа от 10.04.2012 N А31-2664/2011, ФАС Западно-Сибирского округа от 15.12.2011 N А02-338/2011, от 21.03.2011 N А70-6342/2010, ФАС Северо-Кавказского округа от 21.11.2012 N А20-3969/2011).

Примечание

Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 14.3 "Когда уплачивают НДС плательщики УСН, ЕНВД и иные лица, осуществляющие деятельность, не облагаемую налогом (операции, освобождаемые от НДС). Право на вычет" Практического пособия по НДС.

Помимо уплаты НДС в данном случае "упрощенцы", выставившие счета-фактуры с выделенным в них НДС, должны представлять декларацию по НДС в электронной форме. Срок ее подачи с 1 января 2015 г. - не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом - кварталом (ст. 163, п. 5 ст. 174 НК РФ, пп. "в" п. 7 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ).

Отметим, что, если "упрощенец" действует в качестве посредника и от своего имени реализует или приобретает товары (работы, услуги), у него возникает обязанность выставлять (перевыставлять) счета-фактуры, выделяя в них сумму НДС (п. 1 ст. 169 НК РФ). Однако уплачивать НДС в этой ситуации посредник не должен.

Следует учитывать, что "упрощенец" обязан исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДС в случаях, когда он является налоговым агентом (ст. 161, п. 5 ст. 346.11 НК РФ).

Комиссионеры и агенты, действующие от своего имени, и лица, осуществляющие деятельность на основе договоров транспортной экспедиции, в случае исполнения обязанностей налоговых агентов должны представлять декларацию в электронной форме (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Примечание

Подробнее об обязанностях "упрощенца" - налогового агента вы можете узнать в разд. 1.3 "Когда организации на УСН являются налоговыми агентами по налогу на прибыль, НДФЛ, НДС и представляют декларации".