Которые применяют усн, платят ндфл

В соответствии с п. 3 ст. 346.11 НК РФ применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности <1>.

--------------------------------

<1> Из данного правила предусмотрено исключение в отношении налога, уплачиваемого с дивидендов, а также с доходов, облагаемых НДФЛ по ставкам, предусмотренным п. п. 2, 5 ст. 224 НК РФ (п. 3 ст. 346.11 НК РФ).

К таким доходам контролирующие органы относят поступления от тех видов деятельности, которые вы указали при регистрации в качестве индивидуального предпринимателя и сведения о которых внесены в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей. Подтверждают это Письма Минфина России от 13.08.2013 N 03-11-11/32808, от 26.06.2013 N 03-11-11/24263, от 09.11.2012 N 03-11-11/338, от 01.02.2012 N 03-11-11/21, от 05.12.2011 N 03-11-11/309, от 19.12.2011 N 03-11-11/318, от 08.09.2011 N 03-11-11/226, от 19.05.2011 N 03-11-11/131, от 09.04.2010 N 03-11-11/96, от 29.03.2010 N 03-11-11/81, УФНС России по г. Москве от 10.03.2011 N 20-14/4/21822. Аналогичного подхода придерживаются и некоторые суды (см., например, Постановление ФАС Поволжского округа от 01.07.2011 N А55-20037/2010 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 13.10.2011 N ВАС-13192/11)).

Если в рамках УСН вы начали вести новый вид деятельности, целесообразно подать в налоговый орган заявление о внесении сведений об этом виде деятельности в ЕГРИП в порядке, предусмотренном ст. 22.2 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ. Иначе проверяющие могут потребовать уплатить НДФЛ с доходов, полученных от осуществления нового вида деятельности.

В то же время следует учитывать, что в судебной практике встречается и такая точка зрения: отсутствие в ЕГРИП сведений о конкретном виде деятельности, осуществляемом индивидуальным предпринимателем, не означает, что доход от нее не связан с его предпринимательской деятельностью. Например, ФАС Центрального округа в Постановлении от 29.03.2012 N А09-4957/2011 признал правомерным доначисление индивидуальному предпринимателю налога при УСН по доходам от продажи недвижимого имущества, посчитав (с учетом фактических обстоятельств дела), что этот доход получен в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой налогом при УСН. Факт отсутствия в ЕГРИП соответствующих сведений суд не принял во внимание, указав, что предприниматели вправе заниматься любым не запрещенным законом видом экономической деятельности.

С доходов, которые не связаны с предпринимательской деятельностью, "упрощенцы" платят НДФЛ как обычные физические лица. При этом по доходам, которые облагаются НДФЛ по ставке 13%, они вправе пользоваться налоговыми вычетами (п. 3 ст. 210 НК РФ), за исключением профессионального налогового вычета по п. 1 ст. 221 НК РФ. С таким подходом согласны и контролирующие органы (Письма Минфина России от 06.05.2011 N 03-04-05/3-335, ФНС России от 31.01.2011 N КЕ-3-3/212@).

Примечание

По вопросу применения "упрощенцами" имущественного налогового вычета рекомендуем вам дополнительно ознакомиться с разделом "Ситуация: Может ли предприниматель-"упрощенец" не включать в доход по УСН выручку от реализации недвижимости, которую он использовал в своей деятельности, и получить льготу (имущественный вычет, освобождение) по НДФЛ?".

В некоторых случаях НДФЛ с соответствующих доходов вы исчисляете и перечисляете не сами, это делает налоговый агент, т.е. тот, кто выплачивает вам доход (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Но в некоторых ситуациях исчислить и заплатить налог вы должны самостоятельно, например, с выигрыша в лотерею (пп. 5 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Примечание

Подробнее о том, в каких случаях налогоплательщики самостоятельно исполняют обязанность по перечислению НДФЛ, вы можете узнать в разд. 8.1 "Когда налогоплательщики сами платят НДФЛ" Практического пособия по НДФЛ.

В заключение добавим, что "упрощенцы" не освобождены от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ (п. 5 ст. 346.11 НК РФ). Соответственно, когда они признаются налоговыми агентами по п. 1 ст. 226 НК РФ, они обязаны исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с соответствующих доходов, выплаченных ими физическим лицам.

Примечание

Подробнее о том, в каких случаях и в каком порядке налоговые агенты исчисляют, удерживают и перечисляют в бюджет НДФЛ, вы можете узнать в гл. 9 "Порядок исчисления и уплаты НДФЛ налоговыми агентами" Практического пособия по НДФЛ.

СИТУАЦИЯ: Может ли предприниматель-"упрощенец" не включать в доход по УСН выручку от реализации недвижимости, которую он использовал в своей деятельности, и получить льготу (имущественный вычет, освобождение) по НДФЛ?

Минфин России высказался по вопросу исчисления НДФЛ при продаже недвижимого имущества, используемого в предпринимательской деятельности индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН. См. Письмо от 23.11.2016 N 03-11-11/69180.

По общему правилу индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, в отношении доходов от предпринимательской деятельности уплачивают "упрощенный" налог, а не НДФЛ (абз. 1 п. 3 ст. 346.11 НК РФ). Соответственно, по таким доходам они не вправе применять и налоговые вычеты по НДФЛ. Данный вывод содержится в Определении Конституционного Суда РФ от 03.04.2009 N 480-О-О и подтверждается контролирующими органами (Письма Минфина России от 06.07.2011 N 03-04-05/3-489, от 21.12.2010 N 03-11-11/324, от 04.10.2010 N 03-04-05/3-584, от 04.10.2010 N 03-04-05/3-583, ФНС России от 02.06.2011 N ЕД-3-3/1937@, от 11.11.2011 N ЕД-2-3/859@, от 17.12.2009 N 3-5-04/1862, УФНС России по г. Москве от 10.03.2011 N 20-14/4/21822, от 13.02.2009 N 20-14/2/013372@).

Так, в рамках УСН облагаются доходы предпринимателя от продажи имущества, которое он использовал в коммерческой деятельности. К этим доходам неприменима льгота по НДФЛ, предусмотренная п. 17.1 ст. 217 НК РФ (освобождение от налога доходов от продажи имущества, которое находилось у налогоплательщика в собственности три года и более) (см., например, Письмо Минфина России от 25.04.2013 N 03-11-11/14514).

Примечание

Подробнее об освобождении доходов от продажи недвижимого имущества от обложения НДФЛ в соответствии с п. 17.1 ст. 217 НК РФ вы можете узнать в разд. 3.3.1.1.1.2 "Продажа имущества, которое находилось в собственности налогоплательщика более трех лет" Практического пособия по НДФЛ.

В случае получения от инспекции уведомления об обязанности представить декларацию по НДФЛ в связи с продажей недвижимого имущества налогоплательщик вправе направить пояснения. В них следует указать, что реализованное имущество было использовано в предпринимательской деятельности и сумма дохода от его продажи учтена в декларации по УСН. Налогоплательщик может приложить копии документов, подтверждающих эти пояснения (Письмо ФНС России от 07.05.2013 N АС-3-3/1626@).

Между тем на практике возможна следующая ситуация. Индивидуальный предприниматель - "упрощенец" использует в коммерческой деятельности недвижимое имущество, которое он приобрел еще до перехода на УСН или даже до того, как стал заниматься предпринимательством. Затем в период применения УСН он продает эту недвижимость, в связи с чем возникает вопрос о налогообложении полученной за нее суммы.

Существует два подхода к его решению.

Вариант 1. Если недвижимость была приобретена для личного пользования, выручка от ее реализации не является доходом от предпринимательской деятельности. Поэтому данная сумма должна облагаться НДФЛ, а не "упрощенным" налогом. При этом если объект находился в вашей собственности более трех лет, то доход от его продажи полностью освобождается от налога. Основанием для этого служит льгота по п. 17.1 ст. 217 НК РФ, а до ее введения - имущественный вычет по пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Если же с момента приобретения недвижимости три года еще не прошло, можно воспользоваться имущественным вычетом на сумму не более 1 млн руб. (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Примечание

Подробнее об освобождении доходов от продажи недвижимого имущества от обложения НДФЛ в соответствии с п. 17.1 ст. 217 НК РФ и применении имущественного вычета, предусмотренного ст. 220 НК РФ, вы можете узнать в разд. 3.3.1 "Имущественный вычет по НДФЛ при продаже имущества, доли (части доли) в уставном капитале организации, уступке прав по договорам, связанным с долевым строительством", разд. 3.3.1.1.1.2 "Продажа имущества, которое находилось в собственности налогоплательщика более трех лет" Практического пособия по НДФЛ.

Вариант 2. Поскольку недвижимость использовалась "упрощенцем" в предпринимательской деятельности, выручку от ее реализации следует рассматривать как доход от такой деятельности. А значит, эту сумму нужно включить в налоговую базу для уплаты "упрощенного" налога, а не НДФЛ (см., например, Письма Минфина России от 28.03.2014 N 03-11-11/13850, от 29.04.2013 N 03-11-11/15091, от 21.01.2013 N 03-11-11/15). Следовательно, нельзя воспользоваться льготами по пп. 1 п. 1 ст. 220 или п. 17.1 ст. 217 НК РФ.

Более того, в данном случае существует риск лишиться возможности работать на "упрощенке". Если в результате продажи недвижимости сумма ваших доходов по УСН за отчетный (налоговый) период превысит предельную величину, вы утратите право на применение спецрежима с начала соответствующего квартала. В связи с этим вы должны будете доплатить налоги по общей системе налогообложения (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Примечание

Подробнее о лимите доходов при УСН вы можете узнать в разд. 2.3 "Предельный размер дохода для сохранения права на применение УСН и последствия превышения лимита".

О последствиях утраты права на применение УСН см. разд. 2.14.1 "Случаи утраты права на применение УСН и порядок перехода на ОСН".

Как видим, весьма выгодным для налогоплательщиков является вариант 1. Однако нередко именно он вызывает претензии проверяющих. По мнению чиновников, предприниматель не учитывает выручку от продажи недвижимости в доходах по УСН и пользуется льготами по НДФЛ при соблюдении определенных условий.

Так, Минфин России допускает такую возможность, только если индивидуальный предприниматель не учитывал расходы на приобретение недвижимости при расчете "упрощенного" налога (Письма от 30.10.2009 N 03-11-09/364, от 07.10.2009 N 03-04-05-01/730).

ФНС России придерживается позиции, согласно которой для этого к моменту продажи индивидуальный предприниматель должен прекратить использовать недвижимость в своей предпринимательской деятельности (Письмо от 19.08.2009 N 3-5-04/1290@ (п. 1)).

Если указанные требования не выполняются, то, скорее всего, налоговые органы откажут вам в льготах по НДФЛ и пересчитают "упрощенный" налог, включив доходы от реализации недвижимого имущества. То есть налоговики будут действовать в соответствии с вариантом 2.

Судебная практика по таким спорам неоднозначна.

Некоторые суды принимали решения в пользу налоговых органов, если объект недвижимости на момент реализации или за некоторое время до этого использовался "упрощенцем" в предпринимательской деятельности. Примерами таких решений являются Постановления Президиума ВАС РФ от 18.06.2013 N 18384/12, ФАС Северо-Западного округа от 24.12.2012 N А66-4622/2012, ФАС Уральского округа от 05.12.2012 N Ф09-11733/12, от 13.11.2012 N Ф09-10672/12, от 28.09.2012 N Ф09-8627/12, от 26.04.2012 N Ф09-2845/12, от 02.02.2011 N Ф09-2465/10-С3, от 04.08.2010 N Ф09-5178/10-С3, ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.08.2012 N А78-9263/2011 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 06.12.2012 N ВАС-15941/12), ФАС Центрального округа от 29.03.2012 N А09-4957/2011, ФАС Западно-Сибирского округа от 19.05.2014 N А67-3365/2013, от 17.08.2011 N А27-16739/2010, ФАС Поволжского округа от 26.07.2011 N А12-23664/2010.

В то же время ФАС Уральского округа при аналогичных обстоятельствах указал, что реализация недвижимости осуществлялась не в рамках основной предпринимательской деятельности. Поэтому выручка от ее продажи в доходы по УСН не включается (Постановление ФАС Уральского округа от 26.01.2010 N Ф09-11305/09-С3 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 20.08.2010 N ВАС-6946/10)).

Также есть примеры судебных актов, принятых не в пользу налоговой инспекции при рассмотрении следующих ситуаций. Объект недвижимости использовался предпринимателем в коммерческой деятельности. На момент продажи данный объект не использовался для осуществления предпринимательской деятельности. В договоре купли-продажи недвижимого имущества не было указано, что налогоплательщик имеет статус индивидуального предпринимателя. Суды пришли к выводу, что реализация объекта недвижимости не связана с ведением предпринимательской деятельности. Доначисление "упрощенного" налога на доходы от продажи недвижимости было признано судом неправомерным (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 18.12.2012 N А05-5609/2011, ФАС Уральского округа от 03.04.2012 N Ф09-1610/12).

По нашему мнению, при отсутствии четкой позиции судов целесообразно следовать приведенным выше рекомендациям контролирующих органов по налогообложению индивидуальным предпринимателем - "упрощенцем" доходов от продажи недвижимости.

В КАКИХ СЛУЧАЯХ