Общая характеристика нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах

В НК РФ виды нарушений банком обязанностей, преду­смотренных законодательством о налогах и сборах, выделены в отдельную главу. На первый взгляд, анализ ст. 106 НК РФ, ус­танавливающей понятие налогового правонарушения, позволя­ет сделать вывод об исключении банков из числа субъектов, не­сущих налоговую ответственность, поскольку банки прямо в этой норме не названы. Вместе с тем законодательное определение налогового правонарушения не исключает возможности его совершения банками как «иными лицами».

Обособление положений об ответственности банков от норм об ответственности иных налогообязанных субъектов не могло не вызвать целого ряда вопросов, касающихся природы право­нарушений, предусмотренных гл. 18 НК РФ, и соответствую­щей дискуссии в научно-юридической литературе.

Так, И. И. Воронцова полагает, что вопрос о возможности применения к банкам положений гл. 18 НК РФ не может быть решен однозначно, что создает трудности при применении суда­ми норм об ответственности банков и не свидетельствует о взве­шенности в подходе законодателя к столь острой проблеме¹¹ См.: Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Россий­ской Федерации. Часть первая. 2-е изд., перераб. и доп. / Под общ. ред. В. И. Слома и А. М. Макарова. М., 2000. С. 452.

В определении Конституционного Суда РФ от 6 декабря 2001 г. № 257-О «По жалобе Красноярского филиала закрытого акционерного общества «Коммерческий банк «Лантра-Банк» на нарушение конституционных прав и свобод пунктами 1 и 2 ста­тьи 135 и частью второй статьи 136 Налогового кодекса Рос­сийской Федерации»^{2 2} СЗ РФ. 2002. № 6. Ст. 625. содержится тезис о том, что «положения, содержащиеся в пунктах 1 и 2 статьи 135 Налогового кодекса Российской Федерации», определяют «составы налоговых пра­вонарушений». Таким образом, Конституционный Суд РФ рас­сматривает предусмотренные гл. 18 НК РФ нарушения банками соответствующих обязанностей в качестве налоговых правона­рушений.

Следует согласиться с И. И. Кучеровым, О. Ю. Судаковым и И. А. Орешкиным, которые утверждают, что основное различие между налоговыми правонарушениями и нарушениями банка­ми обязанностей, предусмотренных законодательством о нало­гах и сборах, заключается в их субъектах¹¹ См.: Кучеров И. И., Судаков О. Ю., Орешкин И. А. Налоговый кон­троль и ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах. М., 2001. С. 170.

Субъектами нарушений банками обязанностей, предусмот­ренных законодательством о налогах и сборах, являются исклю­чительно кредитные организации, имеющие лицензию Банка России, включая действующие на территории Российской Федерации филиалы иностранных бан­ков.

Иные субъекты банковской деятельности, имеющие на ос­новании закона право осуществлять банковские операции по открытию и ведению банковских счетов (Банк России), субъ­ектами рассматриваемых правонарушений не являются.

Об отсутствии тождества правонарушений, перечисленных в гл. 16 и 18 НК РФ, ранее свидетельствовало и своеобразие санкций, применяемых к банкам за совершение ими соответствующих правонарушений. Действительно, ст. 114 НК РФ не устанавли­вает иного вида налоговых санкций, кроме штрафов, в то время как ряд статей гл. 18 НК РФ раньше предусматривали ответственность банков в виде пени, порядок взыскания которой отличен от по­рядка взыскания налоговых санкций. !!! С 01 января 2007 года слово «пеня» заменена на штраф.

Кроме того, в НК РФ до 01 января 2007 г. была дополнительная ст. 101.1, которая была вве­дена для того, чтобы специально урегулировать основные пра­вила производства по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах лицами, которые не являются налогоплатель­щиками, плательщиками сборов или налоговыми агентами. Эта статья была предназначена для применения в отношении субъ­ектов, вовлеченных в налоговые правоотношения не как их самостоятельные участники, а как посредники между налогоплательщиками и государством. В первую очередь к числу таких субъектов относятся банки. Это объясняется тем, что, выступая в особом качестве, они не платят «свои» налоги, но могут задержать уплату «чужих». Именно поэтому ст. 101.1 НК РФ по сути являлась компиляцией ст. 100 и 101 НК РФ; ее единственное отличие состояло в том, что в соответствии с п. 10 на основе вынесенного решения о привлечении лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах этому лицу направляется требование об уплате только пеней, а не пени и недоимки по налогу, как это было предусмотрено в п. 4 ст. 101 НК РФ.

Таким образом, несмотря на единую юридическую природу, налоговые правонарушения раньше отличались от нарушений банками обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, по: