Учет акцизов у производственной фирмы

Если же фирма является производителем подакцизных товаров, в том числе из давальческого сырья, то при продаже их за границу она освобождается от уплаты акциза. Это правило распространяется и на производителей, которые поручают вывоз товаров другой фирме на основании посреднических договоров (комиссии, поручения либо агентского договора). Освобождение от уплаты акциза возможно при одновременном соблюдении следующих условий.

1. Фирма должна представить в налоговую инспекцию банковскую гарантию или поручительство банка. Такая гарантия (поручительство) предусматривает обязанность банка уплатить сумму акциза и пени, если фирма-экспортер не представит документы, доказывающие факт экспорта подакцизных товаров.

Поручительство оформляется в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации договором между налоговой инспекцией и поручителем (ст. 74 НК РФ).

2. Фирма должна подтвердить реальный экспорт товаров. На это ей отводится 180 календарных дней, считая со дня реализации товаров. За такой срок необходимо собрать все документы и представить их в налоговую инспекцию.

Обратите внимание: если товары вывозят в режиме экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов в период с 1 июля 2008 года по 31 декабря 2009 года, то 180-дневный срок увеличивается на 90 дней.

Если вы не сможете представить банковскую гарантию, вам придется:

- сначала в полном объеме уплатить акциз;

- затем в течение 180 (270) календарных дней после таможенного оформления представить в налоговую инспекцию документы, подтверждающие экспорт подакцизных товаров;

- оформить возврат акциза, уплаченного по экспортной операции (ст. 203 НК РФ).

Пример

ЗАО "Экспортер" в мае 2009 года экспортировало немецкой фирме AG Licht 10 тонн моторного масла. Ставка акциза на данную продукцию составляет 2951 руб./т.

Так как "Экспортер" не смог вовремя представить гарантию банка, ему пришлось заплатить акциз в сумме 29 510 руб. (10 т х 2951 руб./т).

В июне "Экспортер" представил в налоговую инспекцию документы, подтверждающие экспорт, и вернул уплаченную сумму акциза.

Бухгалтер "Экспортера" сделает такие проводки:

в мае

Дебет 76 Кредит 68 субсчет "Расчеты по акцизам"

- 29 510 руб. (10 т х 2951 руб./т) - начислен акциз;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по акцизам" Кредит 51

- 29 510 руб. - уплачен акциз в бюджет; в июне

Дебет 68 субсчет "Расчеты по акцизам" Кредит 76

- 29 510 руб. - принят к вычету акциз, уплаченный в бюджет;

Дебет 51 Кредит 68 субсчет "Расчеты по акцизам"

- 29 510 руб.- сумма акциза возвращена на расчетный счет.

Какие документы необходимо собрать, чтобы подтвердить экспорт

Чтобы подтвердить экспорт подакцизных товаров, нужно представить в налоговую инспекцию (п. 7 ст. 198 НК РФ):

- контракт (копию контракта) с иностранной организацией на поставку подакцизного товара (договор комиссии, договор поручения либо агентский договор (их копии) и контракт комиссионера с иностранной организацией-покупателем). Если подакцизные товары, произведенные из давальческого сырья, экспортирует их собственник, то фирма-производитель представляет в инспекцию договор на производство товара с его собственником и контракт (копию контракта) между собственником товара и иностранным покупателем;

- платежные документы и выписки банка (их копии), подтверждающие поступление экспортной выручки от иностранной организации на счет фирмы-экспортера (комиссионера) в российском банке;

- грузовую таможенную декларацию (ее копию) с отметкой российской таможни "Выпуск разрешен" и штампом пограничной таможни "Товар вывезен";

- копии транспортных или товаросопроводительных документов с отметкой пограничной таможни "Товар вывезен".

Эти документы нужно представить в течение 180 календарных дней со дня реализации товаров на экспорт (п. 7 ст. 198 НК РФ).

Днем реализации товаров считается день отгрузки, фактической передачи подакцизных товаров, подакцизного сырья (п. 2 ст. 195 НК РФ).

Если за 180 дней фирма не собрала все необходимые документы, считается, что она не подтвердила реальный экспорт и, следовательно, должна заплатить акциз и пени.

Налоговые вычеты

Если фирме при экспорте пришлось заплатить акциз (она не смогла собрать документы, подтверждающие экспорт), то в некоторых случаях из начисленной суммы акцизов организация-экспортер может сделать следующие вычеты (ст. 200 НК РФ).

1. Вычет акциза по подакцизному сырью, в том числе давальческому, использованному для производства подакцизных товаров.

Если для производства подакцизных товаров используется покупное подакцизное сырье, то сумма акциза, уплаченная по этому сырью, вычитается из суммы акцизов, начисленной при экспорте этих товаров.

Если для производства подакцизных товаров используется подакцизное давальческое сырье, то сумма акциза, уплаченная при покупке или производстве этого сырья, вычитается из суммы акцизов, начисленной при экспорте этих товаров.

2. Вычет акциза по этиловому спирту, использованному для производства виноматериалов.

При производстве вина из приобретенных на стороне виноматериалов вычету подлежит сумма акцизов по этиловому спирту из пищевого сырья, который был использован для производства виноматериалов. Подробнее о том, как применять эти два вычета, смотрите раздел "Импорт" - подраздел "Таможенные платежи" - ситуацию "Акцизы" - пункт "Налоговые вычеты".

3. Вычет акциза по подакцизным товарам, возвращенным покупателями.

Если иностранный покупатель вернет вам товар, вы можете принять сумму акциза по такому товару к вычету. Это возможно, если акциз был начислен и отражен в налоговой декларации за тот период, в котором эти товары были реализованы.

При этом в налоговую инспекцию необходимо представить документы, подтверждающие возврат товаров. К этим документам относятся:

- возвратная накладная;

- платежные поручения с пометкой в назначении платежа о возврате товара.

Эти вычеты производятся после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от них.

Обратите внимание: возврат товаров от иностранного покупателя должен соответствовать основаниям, предусмотренным ГК РФ, а именно: фирма поставила товар не в том ассортименте, не выполнила требований, касающихся качества, упаковки и тары товара (ст. 468, 475, 482 ГК РФ). Другие основания для возврата товаров должны быть обязательно указаны в договоре.

Принять к вычету акциз можно не позднее одного года с момента возврата товаров или отказа от них и не ранее уплаты акциза.

Пример

ЗАО "Экспортер" заключило с немецкой фирмой AGLicht контракт на поставку 10 тонн моторного масла. Стоимость партии масла - 20 000 долл. США. Себестоимость масла - 200 000 руб. "Экспортер" не смог представить гарантию банка и был вынужден 14 марта заплатить акциз. Ставка акциза - 2951 руб./т. Следовательно, сумма акциза составит 29 510 руб. (10 т х 2951 руб./т).

15 марта партия масла была продана немецкой фирме. Немецкую фирму не удовлетворило качество масла, и 16 марта оно было возвращено "Экспортеру".

Курс Центрального банка РФ составил 35 руб./USD. Чтобы упростить пример, предположим, что курс доллара США не менялся.

Бухгалтер "Экспортера" сделает такие проводки:

14 марта

Дебет 76 Кредит 68 субсчет "Расчеты по акцизам"

- 29 510 руб. (10 т х 2951 руб./т) - начислен акциз;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по акцизам" Кредит 51

- 29 510 руб. - уплачен акциз в бюджет;

15 марта

Дебет 62 Кредит 90-1

- 700 000 руб. (20 000 USD х 35 руб./USD) - отражена выручка от продажи масла;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 200 000 руб. - списана себестоимость проданного масла;

16 марта

Дебет 62 - 700 000 руб. Кредит 90-1

- сторнирована выручка от продажи, после того как немецкая фирма вернула масло;

Дебет 90-2 - 200 000 руб. Кредит 41

- уменьшена покупная стоимость, того как немецкая фирма вернула масло;

Дебет 76 Кредит 68 субсчет "Расчеты по акцизам"

- 29 510 руб. - уменьшена сумма уплаченного акциза по возвращенному моторному маслу.

Акциз по подакцизным товарам уплачивают по месту их производства. При получении денатурированного этилового спирта акциз платят по месту оприходования этого сырья. А при получении прямогонного бензина - по месту нахождения фирмы-переработчика (п. 4 ст. 204 НК РФ).

Сроки уплаты акцизов приведены в таблице:

┌────────────────────┬──────────────────────────────────────────────────────┐

│ Вид товара │ Сроки уплаты акциза │

├────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────┤

│По прямогонному │Не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за │

│бензину и │истекшим, если у фирмы есть свидетельство на │

│денатурированному │совершение операций с прямогонным бензином и (или) │

│этиловому спирту │операций с денатурированным этиловым спиртом │

├────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────┤

│По остальным │Два раза равными долями: - не позднее 25-го числа │

│подакцизным товарам │месяца, следующего за отчетным; - не позднее 15-го │

│ │числа второго месяца, следующего за отчетным │

└────────────────────┴──────────────────────────────────────────────────────┘