По результатам налоговой проверки
Перечисление налогов, пеней и штрафов по решению о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности производится отдельными платежными поручениями. Такой вывод следует из анализа п. 3 Правил указания информации, идентифицирующей платеж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами, которые являются Приложением N 2 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н (далее - Приложение N 2 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н), а также абз. 7, 8, 10 - 12 п. 4 разд. II Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденных Приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н (далее - Указания, утвержденные Приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н).
Ниже в таблице приведены основные особенности заполнения некоторых полей таких платежных поручений.
| Поле | Что указываем |
| 24 "Назначение платежа" | Вид платежа и его основание. Например, уплата недоимки по НДС за III квартал 2014 г. на основании Решения от 30.12.2014 N 16-12/4558. Если перечисление производится по требованию об уплате, в качестве основания платежа следует указать реквизиты требования |
| 104 "КБК" | Код бюджетной классификации для перечисляемого платежа. Для уплаты налога (в том числе недоимки), а также пеней и штрафов по нему установлены разные коды бюджетной классификации. Отличие между ними состоит в коде подвида доходов бюджета (с 14-го по 17-й символы КБК). Так, для недоимки по налогу, пеней и штрафов используются следующие коды подвида доходов бюджета (абз. 7, 8, 10 - 12 п. 4 разд. II Указаний, утвержденных Приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н): 1000 - для недоимки; 2100 - для пени; 3000 - для штрафа. Например, если речь идет о недоимке по НДС (кроме импортного), КБК будет такой: 182 1 03 01000 01 1000 110. Обратите внимание! В случае ошибки в КБК платеж не может быть верно отражен администратором поступлений. Тогда налогоплательщику придется оформить уточнение платежа в соответствии с п. 7 ст. 45 НК РФ. Напомним, что до 1 января 2015 г. для уплаты налога и штрафа применялись те же соответствующие коды подвида доходов бюджета, что и сейчас, а для перечисления пеней использовался код 2000 (абз. 7 - 10 п. 4 разд. II Указаний, утвержденных Приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н, п. 1.2.1 Изменений, утвержденных Приказом Минфина России от 16.12.2014 N 150н, которые вносятся в Указания, утвержденные Приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н, Приказ Минфина России от 31.12.2014 N 180н). При этом в платежном поручении на уплату пеней в поле 110 "Тип платежа" нужно было указывать "ПЕ" (см. поле 110) (п. 11 Приложения N 2 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н) |
| 106 "Основание платежа" | В зависимости от того, на каком основании производится платеж, указывается (п. 7 Приложения N 2 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н): АП - если перечисление осуществляется на основании решения по результатам проверки; ТР - если перечисление производится на основании требования, выставленного налоговым органом в соответствии со ст. ст. 69, 101.3 НК РФ. Обратите внимание! Указывать в поле 106 значение "ЗД" не следует. Данное значение предназначено для ситуации погашения задолженности, которую налогоплательщик выявил самостоятельно |
| 108 "Номер документа" | Номер документа, который является основанием платежа (см. поле 24) (п. 9 Приложения N 2 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н). Например, 16-12/4558 |
| 109 "Дата документа" | Дата документа, который является основанием платежа (см. поле 24) (п. 10 Приложения N 2 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н). Например, 30.12.2014 |
| 110 "Тип платежа" | С 1 января 2015 г. п. 11 Приложения N 2 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н, регламентирующий порядок заполнения поля 110, отменен (п. п. 1, 2 Приказа Минфина России от 30.10.2014 N 126н, пп. "г" п. 2 Приложения к Приказу Минфина России от 30.10.2014 N 126н). Таким образом, с указанной даты в платежных поручениях на перечисление налогов (сборов), пеней и штрафов заполнять поле 110, на наш взгляд, не нужно. Аналогичный вывод содержится в Информации ФНС России "Об изменении порядка заполнения платежного поручения". Вместе с тем из Письма Банка России от 30.12.2014 N 234-Т следует, что после вступления в силу Приказа Минфина России от 30.10.2014 N 126н в платежных поручениях на уплату платежей в бюджет в реквизите 110 в любом случае нужно указывать "0", если реквизит 101 имеет значение. Поэтому не исключаем, что кредитные организации будут требовать от вас указания значения "0" в поле 110 платежного поручения на перечисление налогов (сборов), пеней и штрафов. До 1 января 2015 г. значение поля 110 при уплате недоимки или штрафа - "0", при перечислении пеней - "ПЕ" (п. 11 Приложения N 2 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н) |
Примечание
О заполнении платежных поручений на перечисление недоимки, пеней, штрафа см. также в разд. 2.3.1 "Особенности заполнения платежных поручений на уплату (перечисление) недоимки, пеней, штрафа" Практического пособия по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов.
Перечислять суммы, которые начислены по результатам проверки, в один день не обязательно. Однако нужно помнить следующее.
1. Недоимку лучше перечислить в первую очередь - этим вы прекратите рост суммы пеней (п. 3 ст. 75 НК РФ).
2. Пени уплачиваются одновременно с уплатой недоимки или после нее и рассчитываются за весь период просрочки уплаты налога (п. п. 3, 5 ст. 75 НК РФ).
Примечание
Подробнее о порядке расчета пеней вы можете узнать в разд. 2.2 "Начисление пеней за несвоевременную уплату налога. Расчет пеней по недоимке" Практического пособия по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов.
3. Штраф можно уплачивать в последнюю очередь. Главное - сделать это в пределах срока, который указан в требовании.