Приостановление операций по счетам в банке

Приостановление операций по счетам в банке - мера, которая может быть введена только в том случае, если стоимость всего имущества налогоплательщика меньше суммы его долга бюджету по решению о привлечении (об отказе в привлечении) к налоговой ответственности.

Эта мера применяется после того, как наложен запрет на все имущество налогоплательщика. И при этом его стоимость не перекрывает недоимку, пени и штрафы (абз. 10 - 12 п. 10 ст. 101 НК РФ).

Поэтому, если, к примеру, налоговики заблокируют счет налогоплательщика в порядке п. 10 ст. 101 НК РФ, но при этом не наложат запрет на отчуждение его имущества, решение о принятии обеспечительных мер можно будет отменить в судебном порядке (см., например, Постановления ФАС Дальневосточного округа от 11.07.2011 N Ф03-2151/2011, ФАС Поволжского округа от 21.07.2009 N А65-26985/2008, ФАС Северо-Западного округа от 16.04.2009 N А05-11822/2008).

На практике нередко возникают ситуации, когда налоговый орган датирует решения о запрете на отчуждение имущества и о приостановлении операций по счетам в банке одной датой. Некоторые судьи считают это нарушением порядка и очередности принятия обеспечительных мер и признают решение о приостановлении операций по счетам незаконным. Такая позиция обосновывается тем, что в данном случае невозможно установить, какое из решений инспекция вынесла ранее (Постановление ФАС Поволжского округа от 25.10.2011 N А12-23927/2010).

Особо подчеркнем, что налоговики вправе заблокировать только ту часть средств на банковском счете, которая соответствует разнице между общей суммой долга перед бюджетом по итоговому решению и стоимостью всего имущества налогоплательщика по данным бухгалтерского учета (абз. 12 п. 10 ст. 101 НК РФ).

Вернемся к условиям предыдущего примера. При этом предположим, что у ООО "Альфа" нет собственного склада, а стоимость всего прочего имущества, на отчуждение которого налоговая инспекция наложила запрет, составляет 925 000 руб.

В этом случае инспекция вправе приостановить операции по счету организации в банке на сумму 75 000 руб. (1 000 000 руб. - 925 000 руб.).

Остальными средствами на своем счете ООО "Альфа" имеет право распоряжаться по своему усмотрению.

Согласно абз. 10 п. 10 ст. 101 НК РФ приостановление операций по счетам в банке в качестве обеспечительной меры применяется в общем порядке, который установлен ст. 76 НК РФ.

В связи с этим на практике возникает вопрос: могут ли налоговики приостановить операции по банковскому счету налогоплательщика до того, как будет принято решение о принудительном взыскании недоимки (пеней, штрафов)? Ведь п. 2 ст. 76 НК РФ допускает блокировку счета только в случае принудительного взыскания, т.е. уже после вступления решения по итогам проверки в силу и неисполнения в установленный срок требования об уплате налога (п. 3 ст. 46, п. 2 ст. 70 НК РФ).

Полагаем, что налоговые органы на основании пп. 2 п. 10 ст. 101 НК РФ в качестве обеспечительных мер вправе приостановить операции по счетам налогоплательщика в банке (переводы его электронных денежных средств) до вступления в силу итогового решения по проверке и, соответственно, до выставления на его основании требования об уплате налога (сбора, пени, штрафа) (п. 2 ст. 70 НК РФ), неисполнения указанного требования и вынесения решения о взыскании налога (сбора, пени, штрафа) (п. 3 ст. 46 НК РФ), несмотря на иной порядок, предусмотренный п. 2 ст. 76 НК РФ.

Данный вывод базируется на том, что по смыслу п. 10 ст. 101 НК РФ принятие названных обеспечительных мер направлено на оперативную защиту интересов бюджета для предотвращения ситуаций, когда исполнение итогового решения инспекции по налоговой проверке по истечении определенного периода (например, срока вступления этого решения в силу) может быть затруднено или невозможно по причине отчуждения (вывода) налогоплательщиком своих активов. На это также указал Верховный Суд РФ в Определении от 14.04.2015 N 305-КГ14-5758. При этом судьи отметили, что предусмотренные п. 1 ст. 76 НК РФ основания применения обеспечительных мер, в том числе и по пп. 2 п. 10 ст. 101 НК РФ, являются самостоятельными, имеют свои особенности и различные основания для их отмены.

Между тем стоит заметить, что существуют судебные акты, в которых выражена иная точка зрения по данному вопросу.

Правоприменительную практику по вопросу о том, может ли инспекция приостановить операции по счетам налогоплательщика до принятия решения о взыскании налога, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.

Возобновить операции по своим счетам вы можете следующими способами:

- исполнив решение налогового органа, принятое по итогам проверки (абз. 1 п. 10 ст. 101 НК РФ);

- представив в налоговый орган заявление с просьбой о замене обеспечительных мер (п. 11 ст. 101 НК РФ).

Примечание

О порядке и способах замены обеспечительных мер вы можете узнать в разд. 23.12.2 "Замена обеспечительных мер".

Кроме того, если налоговым органом заблокировано несколько счетов и общий остаток на них больше суммы, указанной в соответствующем решении, вы вправе представить в инспекцию заявление об отмене приостановления операций по своим счетам, перечислив в нем те, на которых имеется достаточно денежных средств для исполнения решения по проверке (абз. 1 пп. 2 п. 10 ст. 101, абз. 1 п. 9 ст. 76 НК РФ). К данному заявлению необходимо приложить выписки банков, подтверждающие остаток на счетах.

См. образец заявления в налоговый орган об отмене приостановления операций по счетам в связи с наличием денежных средств в размере, достаточном для обеспечения возможности исполнения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.