Принципы налогообложения. Принципы налогообложения – это базовые идеи и положения

Принципы налогообложения – это базовые идеи и положения, применяемые в налоговой сфере. Впервые принципы налогообложения были сформированы в 1776 г. А. Смитом в книге «Исследование о природе и причинах богатства народов». Основными принципами он считал: справедливость, определенность, удобство для налогоплательщиков и экономию на издержках налогообложения.

В современных условиях правильно организованная налоговая система должна отвечать следующим основным принципам:

1. Налоговое законодательство должно быть стабильно;

2. Взаимоотношения налогоплательщиков и государства должны носить правовой характер;

3. Тяжесть налогового бремени должна равномерно распределяться между категориями налогоплательщиков и внутри этих категорий;

4. Взимаемые налоги должны быть соразмеримы с доходом налогоплательщиков (кривая Лаффера);

5. Способы и время взимания налогов должны быть удобны для налогоплательщика;

6. Равенства налогоплательщиков перед законом (принцип недискриминации);

7. Издержки по сбору налогов должны быть минимальны;

8. Нейтральность налогообложения в отношении форм и методов экономической деятельности;

9. Доступность и открытость информации по налогообложению;

10. Соблюдение налоговой тайны.

Под стабильностью налогового законодательства понимается неизменность норм и правил, регулирующих сферу налоговых взаимоотношений. В соответствии с этим принципом изменения в законодательство о налогах не должны вноситься в течение финансового года, а правила, дающие льготы и преференции, не должны изменяться (отменяться) до того солка, который первоначально был установлен законодателем.

Принцип правовых взаимоотношений предполагает взаимную ответственность сторон в сфере налогового права.

Законодатель любой страны должен стремиться к тому, чтобы не допустить значительной неравноправности в распределении тяжести налогового бремени по разным категориям налогоплательщиков, различающихся по социальному составу, роду занятий, месту жительства и т.д. или разного уровня налогообложения лиц с приблизительно равными доходами. Грубые нарушения принципа распределения тяжести налогового бремени приводят к массовому уклонению от уплаты налогов.

Принцип соразмеримости взимаемых налогов с доходами налогоплательщиков заключается не только в том, что после уплаты налога у налогоплательщика должны оставаться средства, достаточные для нормальной жизнедеятельности и расширения экономической деятельности, но и в том, что в период внесения налоговых платежей, последние не должны превышать уровня текущих поступлений. В противном случае возникает возможность массовых банкротств, обусловленных налоговым фактором.

Принцип максимального удобства налогоплательщика – это не только установление сроков внесения налоговых платежей, возможности получения отсрочек и рассрочек, но и понятность норм и правил налогового законодательства. Каждый используемый термин должен иметь свое единственное значение, установленное законом. Количество издаваемых законодательных актов не должно быть чрезмерным. Законодательные акты и нормы, содержащиеся в них, не должны противоречить друг другу. Тексты законов должны быть понятны человеку со средним для данной страны уровнем образования. При изменении каких-либо норм в законодательных актах, опубликованных в предыдущие годы, должен публиковаться их новый измененный текст.

Под равенством налогоплательщиков перед законом понимаются их общие и равные права и ответственность в сфере налогообложения. Нарушение этого принципа проявляется в налоговой дискриминации, которая может выражаться по половому, расовому, национальному, сословному или иным признакам (например, льготы определенному лицу или лицам как правило, запрещены в законодательствах подавляющего числа стран).

Принцип сведения к минимуму издержек по сбору налогов и контролю за соблюдением налогового законодательства (принцип рентабельности налоговых мероприятий) выражает условие, когда поступления по налогам выше издержек по организации сбора налогов. Традиционно высокими издержками отличается система налогообложения отдельных видов недвижимого имущества (разработка, заполнение документации, обмеры, аэрофотосъемки при условии льгот для некоторых категорий налогоплательщиков).

Принцип нейтральности налогообложения в отношении форм и методов экономической деятельности заключается в том, что приобретение оборудования, сырья, материалов и т.д., создание новых предприятий, подразделений, филиалов, ассоциаций и фондов предприятия должны осуществляться на основе целей и задач повышения эффективности, а не в зависимости от условий налогообложения, особенностей или специфических требований налогового законодательства.

Свидетельством грубого нарушения принципа нейтральности налогов в отношении форм и методов экономической деятельности – быстрое распространение (часто в абсурдных количествах) банков, бирж, страховых компаний, предприятий с высокой долей инвалидов и пенсионеров и т.п. Основными последствиями нарушения этого принципа является искажение данных и материалов государственной статистики, большое число «бумажных» предприятий, резкое увеличение доли мнимых сделок.

Принцип доступности и открытости информации по налогообложению на практике означает обязанность налоговых органов предоставлять любую информацию по вопросам регламентации налоговой сферы любому лицу, пожелавшему ее получить, за исключением области правил по контролю за взиманием налогов.

Принцип соблюдения налоговой тайны является обязательным для налоговых органов правового государства.