Налоговые ставки, база налогообложения, порядок вычисления акцизного налога

В соответствии со ст. 215 Налогового кодекса установлены такие виды ставок на подакцизные товары:

1) адвалорні (в процентах к обороту из реализации). В следующее время адвалорні ставки применяются не в чистом виде, а лишь как составляющие третьего вида ставок (адвалорних и специфических одновременно);

2) специфические (в твердых суммах из единицы реализованного товара) - относительно: спирта этилового и других спиртовых дистиллятов, алкогольных напитков, пива (в гривнях за литр); табачных изделий (кроме сигарет без фільтра, папирос, сигарет с фильтром), табака и промышленных заменителей табака (гривен за 1 кг); нефтепродуктов, капнувшего газа (евро за 1000 кг); автомобилей легковых, кузовов к ним, прицепов и полуприцепов, мотоциклов (евро за 1 куб. см. цилиндров двигателя, евро за 1 шт.);

3) адвалорні и специфические одновременно - относительно сигарет без фільтра, папирос, сигарет с фильтром (в процентах и в гривнях за 1000 шт. одновременно).

Порядок определения базы налогообложения зависит от вида ставки, за которой вычисляется налог, и характера операций, которые осуществляются с подакцизными товарами (производятся на территории Украины или ввозятся на территорию Украины).

В случае вычисления налога с применением адвалорних ставок базой налогообложения является:

1) за товарами (продукцией), выработанным на таможенной территории Украины, - стоимость реализованного товара (продукции) за установленными производителем максимальными розничными ценами на товар без налога на добавленную стоимость и с учетом акцизного налога.

Сумма акцизного налога вычисляется по формуле:

, (1)

где Цтах - максимальная розничная цена на товар, установленная производителем (с учетом НДС и акцизного налога);

К - оборот из реализации товара (количество реализованного товара) в единице измерения, на которую установлена максимальная розничная цена;

- - адвалорна ставка;

а) за товарами (продукцией), которые ввозятся на таможенную территорию Украины, - стоимость товаров (продукции) за установленным импортером максимальными розничными ценами без учета НДС и с учетом акцизного сбора.

Сумма акцизного сбора определяется за формулой:

, (2)

где Цтах - максимальная розничная цена на товар, установленная импортером (с учетом НДС и акцизного налога);

К - оборот из реализации товара (количество реализованного товара) в единице измерения, на которую установлена максимальная розничная цена;

Е - официальный курс НБУ гривни к иностранной валюте, установленный НБУ и действует на дату представления к таможенному органу таможенной декларации к таможенному оформлению.

При определении базы налогообложения пересчет иностранной валюты на национальную осуществляется за официальным курсом НБУ гривни к иностранной валюте, установленным НБУ, который действует на дату представления к таможенному органу таможенной декларации к таможенному оформлению.

Максимальные розничные цене на подакцизные товары (продукцию) устанавливаются производителям или импортером путем декларирования таких цен. Декларация о максимальных розничных ценах на подакцизные товары (продукцию) подается производителям или импортером соответственно центральному органу государственной налоговой службы или специально уполномоченному центральному органу исполнительной власти в отрасли таможенного дела не позже, чем за 5 календарных дней до даты установления максимальных розничных цен. Декларация подается в двух экземплярах уполномоченным лицом производителя или импортера, один из которых возвращается в день ее представления производителю или импортеру с указанием даты принятия и регистрационного номера принятой декларации и засвидетельствован печатью соответствующего центрального органа. Установленные максимальные розничные цены вводятся из 1 числа месяца, следующего за месяцем подачи декларации, и действуют к их изменению. Для внесения любых изменений относительно сведений, которые содержатся в декларации, подается новая декларация. Установлены производителем или импортером максимальные розничные цены должны наносится на потребительскую упаковку таких товаров вместе с датой их производства.

В случае вычисления налога с применением специфических ставок из выработанных на таможенной территории Украины или ввезенных на таможенную территорию Украины подакцизных товаров (продукции) базой налогообложения есть их величина, определенная в единицах измерения веса, объема, количестве товара (продукции), объема цилиндров двигателя автомобиля или других натуральных единицах.

Сумма акцизного налога за специфической ставкой вычисляется по следующей формуле:

, (3)

где К - количество реализованных подакцизных товаров (продукции) в натуральных единицах;

- специфическая ставка.

Если специфическая ставка установлена в евро, то сумма акцизного налога вычисляется по формуле:

, (4)

где Е - официальный курс, установленный НБУ.

Налог из товаров (продукции), на какие установленные ставки налога в иностранной валюте, рассчитывается и платится:

- - для товаров (продукции), которые производятся на таможенной территории Украины, - за официальным курсом НБУ, который действует на первый день отгрузки готовой продукции ее заказчику или по его поручению другому лицу;

- - за товарами (продукцией), что импортируется, - за официальным курсом НБУ, который действует на дату представления к таможенному органу таможенной декларации к таможенному оформлению.

В случае вычисления акцизного налога с применением одновременно адвалорних и специфических ставок базой налогообложения является база, определенная в соответствии с формулами 6.1-6.4.

Порядок вычисления акцизного налога одновременно за адвалорними и специфическими ставками предусматривает:

1) вычисление акцизного налога за адвалорними ставками - за формулами 6.1 или 6.2;

2) вычисления акцизного налога за специфическими ставками - за формулами 6.3 или 6.4;

3) вычисления общей суммы акцизного налога одновременно за специфическими и адвалорними ставками:

(5)

4) для сигарет без фильтр, папирос, сигарет с фильтром общая сумма акцизного налога не должна быть меньше минимального акцизного налогового обязательства из уплаты акцизного налога на табачные изделия, умноженного на количество реализованных товаров (продукции), .

Если < , то уплате подлежит налог в сумме .

За некоторыми подакцизными товарами установлены нулевые ставки, в частности:

1) налог производится за ставкой 0 гривен за 1 литр 100-процентного спирта из:

а) спирту этилового, который используется предприятиями первичного и смешанного виноделия для производства виноградных и плодово-ягодных виноматеріалів и сусла;

б) спирту этилового, который используется для производства лекарственных средств в виде бальзамов и эликсиров;

в) спирту этилового денатурированного (спирта технического), который реализуется субъектам ведения хозяйства с целью его использования как сырья для производства продуктов органического синтеза, которые не содержат в своем составе более чем 0,1 % остаточного этанола;

г) биоэтанолу, который используется предприятиями для производства бензинов проворных смесевых с содержимым биоэтанола, етил-третбутилового эфиру (ЕТБЕ), других добавок на основе биоэтанола;

г) биоэтанолу, который используется для производства биотоплива;

2) легких дистиллята и тяжелые дистилляты могут быть реализованными в качестве сырья для нефтехимической промышленности для производства этилена за нулевой ставкой акцизного налога.

С целью контроля за целевым использованием спирта этилового, легких и тяжелых дистиллятов у раза их реализации за нулевыми ставками используется механизм налоговых векселей.

Сумма акцизного налога вычисляется самостоятельно производителями и импортерами подакцизных товаров (услуг).

Датой возникновения налоговых обязательств из акцизного налога является:

1) за подакцизными товарами (продукцией), выработанными на таможенной территории Украины, - дата их реализации производителем, независимо от целей и направлений дальнейшего использования таких товаров (продукции), кроме алкогольных напитков и товаров (продукции), за которыми установлены нулевые ставки;

2) относительно испорченного, уничтоженного, потерянного (то есть местонахождения которого плательщик налога не может установить) подакцизного товара (продукции) - дата складывания соответствующего акта.;

3) в случае ввоза подакцизных товаров (продукции) на таможенную территорию Украины - дата представления таможенному органу таможенной декларации для таможенного оформления или дата начисления налогового обязательства таможенным органом в установленных законом случаях;

4) при передаче подакцизных товаров (продукции), выработанных из давальческого сырья, - дата их отгрузки производителем заказчику или по его поручению другому лицу;

5) при использовании подакцизных товаров (продукции) для собственных производственных потребностей - дата их передачи для такого использования, кроме использования для производства подакцизных товаров (продукции).